因此企業開展全面預算管理，員工具備高度的主人翁精神是前提。由于企業全面預算管理涉及到企業的每一個人，需要人人參與預算管理，加上其高度計劃性、系統性、協同性、全局性，員工如果沒有高度的主人翁精神、不能夠人人認真負責，全面預算管理是難以實現的。任何一個預算環節出現問題都將使整個預算管理失敗。全面預算管理是企業全面管理的計劃化、精細化、科學化，來不得半點馬虎，它涉及到每個管理環節，就是一個小小的技術故障都會使企業全面預算管理失敗。比如突然停電會造成大量廢品，影響生產和銷售，必然影響全面預算的實現。許多企業是不容許有差錯的，差之毫厘，失之千里，他們必須是全面預算管理的模范。

從形式上看全面預算也不復雜，其體系比較簡單。但許多企業全面預算管理很不成功，原因是多方面的，其中一個重要原因是他們沒有把全面預算管理當成一個管理系統，把影響企業全面預算的各個因素看成是彼此孤立的，頭痛醫頭，腳痛醫腳。全面預算管理必須進行立體化系統管理，必須將各種內部管理工作進行有效整合，決策層、職能部門、各具體單位和個人既要有明確的分工，又不能各自為政；既要發揮主觀能動性，又必須嚴格執行預算管理制度；既要分散執行，又要有機統一。僅僅有全面預算是不行的，還要有嚴格的監督和檢查，要有激勵和懲罰機制。

企業全面預算管理需要企業全體員工不停地討論、協商、溝通，所以全面預算耗時費力，有大量顯性成本和隱性成本；由于信息不對稱和道德風險，容易導致員工虛報預算指標；由于無止境地溝通和協調，導致部門之間處于無效率的組織運行狀態，這在委托代理關系中是非常難消除的；企業由于全面預算而使決策過程變得復雜，使各個利益主體相互博弈，員工之間從互相對抗進而彼此不信任，最終損害企業整體的長遠發展。這些需要企業管理者高度重視。國家有關部門和制度要求企業進行全面預算管理，從大方向上將是對的。但企業的態度和全面預算管理水平才真正決定能否成功。

企業全面預算作為舶來品，具體如何應用一定要結合我國國情和企業文化。我國傳統文化與西方差異很大，不能簡單照搬西方企業的做法。西方信奉人人平等，企業把員工視為完全相同的個體，完成預算如何獎勵，完不成預算又如何懲罰，企業往往一切按制度辦。但這種做法在我國是行不通的。我們的傳統文化不認為人人天生是平等的，而是認為人與人是有差異的，不能簡單人比人，因為人比人氣死人。我國企業管理者和員工的關系要比西方企業復雜得多，每個管理者都有自己的圈子，圈內人與圈外人所得到的關照是不一樣的，因此我們的企業預算安排與執行往往因人而異，彈性很大。我國企業全面預算管理要想成功，一定要把握好企業中方方面面的關系，處理好預算資源分配的度，讓大家都能夠理解與接受，在心理上認同，不反感。這是全面預算管理領導者需要好  好修煉的必修課。

對于企業全面預算管理的效應應當正確看待，不必夸大。企業全面預算管理還難以說是一門科學，更多的是一門藝術。全面預算要想準確就必須采取永續預算方法，不斷對預算進行調整；全面預算考核要想有效，往往就需要應用彈性預算思想對預算進行調整；全面預算要想更加合理、節約、有效就需要采取零基預算辦法，但零基預算弄不好會造成企業秩序混亂，預算編制費用增加。因此掌握全面預算這門藝術是需要摸索訓練的，要不斷總結經驗教訓，才能達到爐火純青境界，需要企業財務人員及管理人員好好學習。

（作者單位：東北財經大學會計學院中國內部控制研究中心 ）