某市X裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊(cè)資金為500萬元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)技術(shù)人員149人。2014年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)大數(shù)據(jù)分析，決定對(duì)X公司進(jìn)行單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，測(cè)評(píng)采取的方法如下：
內(nèi)部數(shù)據(jù)采集內(nèi)容
首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2013年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2013年該公司共申報(bào)營業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。
外部數(shù)據(jù)采集內(nèi)容
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選擇20個(gè)市場(chǎng)調(diào)取該公司簽訂的合同資料。
稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估人員從本市規(guī)模較大的60家家具、建材市場(chǎng)中選擇了20家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門組織力量，又從這20個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2013年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2013年合同總金額為5655萬元。
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從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取了該公司上報(bào)資料。
稅務(wù)評(píng)估人員從某市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2013年收入資料顯示，2013年該公司取得收入1.4億元。
將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析。該公司2013年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在20個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：
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該公司有未如實(shí)申報(bào)營業(yè)收入的嫌疑。
該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場(chǎng)的簽章金額存在巨大差異。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在20個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在20個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。
該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。
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測(cè)評(píng)后認(rèn)為該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。
某市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。
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該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。
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簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。
稅務(wù)約談及自查結(jié)果與處理
經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的結(jié)論下承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補(bǔ)繳2013年~2014年兩個(gè)年度稅費(fèi)485.15萬元。其中，該公司2013年~2014年實(shí)際取得收入15137.12萬元，少申報(bào)收入5254.87萬元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費(fèi)附加7.88萬元。該公司2003年度未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對(duì)技術(shù)人員發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2013年~2014年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬元。該公司2013年~2014年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬元。
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舉報(bào)信帶來的厄運(yùn)
2013年3月，某市國稅局收到舉報(bào)，稱該市某食品有限公司存在嚴(yán)重逃稅行為，且涉稅金額較大。這一情況引起了該局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，立即派出稽查人員展開全面調(diào)查。
稽查人員了解到，該公司為增值稅小規(guī)模納稅人，主要生產(chǎn)豬蹄、雞爪等熟食制品。從征管信息系統(tǒng)調(diào)取的數(shù)據(jù)看，該公司年納稅額不足萬元，盡管近兩年有所增加，但增長幅度不大，且額度非常平均。在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境中，這家企業(yè)仿佛置身事外，無論經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好壞，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)始終如一。憑借多年的辦案直覺，稽查人員感到“申報(bào)數(shù)據(jù)”異常，在這波瀾不驚的經(jīng)營數(shù)據(jù)后可能另有玄機(jī)。
在進(jìn)一步深入調(diào)查后，稽查人員了解到這家注冊(cè)資金只有5萬元的“小”企業(yè)看似規(guī)模不大，但產(chǎn)品的市場(chǎng)投放量卻大得驚人。僅在遼陽市當(dāng)?shù)兀赇N售量保守估計(jì)也在20萬件以上，銷售收入至少幾千萬元，稅收起碼在百萬元以上，在這“萬元”——“百萬元”的巨大“稅收落差”背后，到底隱藏著怎樣不為人知的秘密？
在經(jīng)過縝密細(xì)致的調(diào)查和大量的案頭分析后，稽查人員基本確認(rèn)該公司存在逃稅嫌疑，但關(guān)鍵是要找到證據(jù)。他們制訂了詳細(xì)的檢查預(yù)案，為偵破案件做好了充分準(zhǔn)備。
經(jīng)過一個(gè)多月的比對(duì)核查，稽查人員整理出長達(dá)6頁的客戶資料，同時(shí)，在7本陳舊的保管賬和若干記錄本中發(fā)現(xiàn)了該公司“小本經(jīng)營”背后的秘密。
該企業(yè)采取“賬外賬”的方式在總賬和明細(xì)賬上不列或少列收入，以此達(dá)到逃稅的目的。稽查人員還原出了該公司3年來的真實(shí)經(jīng)營狀況，其中包括與每個(gè)客戶銷售往來的件數(shù)、金額、返貨額度及比例，累計(jì)金額竟超億元。企業(yè)老板以為用代碼和數(shù)字記錄的信息只有自己看得懂，拿給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的正式賬簿沒有一點(diǎn)問題。 稽查人員一筆筆將數(shù)據(jù)還原后、展現(xiàn)了企業(yè)真實(shí)地業(yè)務(wù)往來，最終補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金以及罰款共計(jì)700多萬元。
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違規(guī)之處發(fā)現(xiàn)問題
某地稅局稽查局稽查人員對(duì)房地C產(chǎn)公司進(jìn)行土地增值稅檢查時(shí)，經(jīng)過類比發(fā)現(xiàn)，其建安成本明顯高于附近的同類樓盤，于是將稽查重點(diǎn)放在對(duì)建安成本的核查上。稽查人員在對(duì)該公司取得的建安發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)檢查、逐一比對(duì)后，排除了取得假發(fā)票的可能。在核對(duì)公司付款情況時(shí)，賬面支付工程款的金額與發(fā)票金額相符，都是1.27億元。
稽查人員對(duì)承建該項(xiàng)目的A建筑公司進(jìn)行延伸檢查。該項(xiàng)建安工程是由第七項(xiàng)目部以上交2%的管理費(fèi)的形式掛靠在A建筑公司的，A建筑公司賬簿及相關(guān)資料顯示，開具的發(fā)票金額與工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告相符，都是1.27億元，款項(xiàng)已收到。稽查人員從A建筑公司的管理費(fèi)賬目中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)“小”問題，按照掛靠協(xié)議，應(yīng)收第七項(xiàng)目部管理費(fèi)254萬元，而實(shí)際只收了243萬元。A建筑公司是采取統(tǒng)一收款形式，從收到的工程款中先扣除管理費(fèi)后再轉(zhuǎn)付給項(xiàng)目部，因此不存在收不到管理費(fèi)的問題，為何會(huì)無緣無故地少收11萬元呢？
稽查人員對(duì)承建該項(xiàng)目的A建筑公司進(jìn)行延伸檢查。該項(xiàng)建安工程是由第七項(xiàng)目部以上交2%的管理費(fèi)的形式掛靠在A建筑公司的，A建筑公司賬簿及相關(guān)資料顯示，開具的發(fā)票金額與工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告相符，都是1.27億元，款項(xiàng)已收到。稽查人員從A建筑公司的管理費(fèi)賬目中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)“小”問題，按照掛靠協(xié)議，應(yīng)收第七項(xiàng)目部管理費(fèi)254萬元，而實(shí)際只收了243萬元。A建筑公司是采取統(tǒng)一收款形式，從收到的工程款中先扣除管理費(fèi)后再轉(zhuǎn)付給項(xiàng)目部，因此不存在收不到管理費(fèi)的問題，為何會(huì)無緣無故地少收11萬元呢？
延伸檢查，2名稽查人員在對(duì)第七項(xiàng)目部的賬目檢查中，發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題。因建筑行業(yè)的特點(diǎn)所致，其發(fā)票是按工程進(jìn)度，分期到稅務(wù)局申請(qǐng)開具并同時(shí)繳納稅款，經(jīng)對(duì)其繳稅記錄進(jìn)行匯總，發(fā)現(xiàn)少了20萬余元的繳稅記錄，但在主管稅務(wù)局的征管系統(tǒng)中，確有該20萬余元的繳稅記錄和同時(shí)開具的發(fā)票號(hào)碼，該號(hào)碼的發(fā)票也赫然列在星岳房地產(chǎn)公司的會(huì)計(jì)憑證中。明明繳了稅款、開具了發(fā)票給C房地產(chǎn)公司，卻不記錄繳稅情況，出現(xiàn)了疑點(diǎn)？
經(jīng)過詳細(xì)調(diào)查和取證，A建筑公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)實(shí)際工程造價(jià)是1.23億元，在結(jié)算時(shí)，星岳房地產(chǎn)公司要求A建筑公司多開400萬元的發(fā)票，承諾該多開發(fā)票部分要繳的營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等20余萬元稅款由房地產(chǎn)公司負(fù)擔(dān)。為了能順利結(jié)算拿到全部工程款，A建筑公司就按房地產(chǎn)公司的要求，按1.27億元開具了發(fā)票。至于多開的發(fā)票金額部分的管理費(fèi)11萬元就沒有向第七項(xiàng)目部收取，而第七項(xiàng)目部也將該400萬元應(yīng)承擔(dān)的20余萬元稅款的稅票也給了C房地產(chǎn)公司，所以繳稅記錄中就少了這一筆，不料卻產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
稽查局依法對(duì)C房地產(chǎn)公司和A建筑公司的違法行為作出了處理，兩公司隨即繳納了稅款和罰款。鑒于本案虛開建安發(fā)票金額已達(dá)到虛開發(fā)票罪的刑事立案標(biāo)準(zhǔn)（虛開普通發(fā)票100份以上或虛開金額累計(jì)在40萬元以上），同時(shí)將讓他人為自己虛開發(fā)票的星岳房地產(chǎn)公司和為其虛開發(fā)票的A建筑公司以涉嫌虛開發(fā)票罪移送公安機(jī)關(guān)處理。
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溫馨提示
今后，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“兩級(jí)處理”辦法進(jìn)行稅收管理，即：依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省稅務(wù)局集中處理。主要任務(wù)是在“一個(gè)平臺(tái)”的支撐下，結(jié)合各地實(shí)際情況，逐步建立總局、省稅務(wù)局兩級(jí)數(shù)據(jù)處理中心和兩級(jí)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)涉稅電子數(shù)據(jù)在總局、省稅務(wù)局兩級(jí)的集中存儲(chǔ)、集中處理和集中管理，使業(yè)務(wù)流程更加簡化。
同時(shí)，建立網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)從管理發(fā)票的物理形態(tài)向管理發(fā)票信息轉(zhuǎn)變。納稅人通過網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票，實(shí)時(shí)傳送電子信息給稅務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)納稅人的開票和受票信息網(wǎng)上閉環(huán)管理，并通過對(duì)發(fā)票開具，取得信息與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。
大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化監(jiān)管體系的建立，人工稽查和判斷納稅人涉稅違法行為，將先有信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和判斷。由此，納稅人將面臨著最大的問題，就是賬面歷史遺留涉稅問題痕跡的風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)該盡快將風(fēng)險(xiǎn)降低在承擔(dān)刑事責(zé)任之下。
