稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理雖然只是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，但稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，涉及人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)要素。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭很可能就潛伏在決策層及各個(gè)業(yè)務(wù)部門。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可以發(fā)生在決策、執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息處理、稅務(wù)申報(bào)等任何一個(gè)環(huán)節(jié)，其管理水平與質(zhì)量直接影響到企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理效率。本刊專訪了澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)北京委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)、德勤中國(guó)北方區(qū)副主管合伙人及稅務(wù)主管合伙人吳嘉源，以其超過(guò)20年的稅務(wù)及商務(wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，與讀者分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)見(jiàn)解。

環(huán)環(huán)相扣

企業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型主要包括以下幾方面：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；如在投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；未善用稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；收入、成本、費(fèi)用的處理方式上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅發(fā)票虛開、代開方面的風(fēng)險(xiǎn)以及取得虛開、代開發(fā)票及假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其他稅務(wù)申報(bào)處理上的風(fēng)險(xiǎn)；還包括稅務(wù)爭(zhēng)議處理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等等。

吳嘉源談到，經(jīng)濟(jì)全球化造就了許多業(yè)務(wù)龐大、架構(gòu)復(fù)雜、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多變且同時(shí)對(duì)各國(guó)稅收收入影響重大的大型跨國(guó)企業(yè)與此同時(shí)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也推動(dòng)了各國(guó)政府對(duì)稅制和稅收管理的動(dòng)態(tài)應(yīng)對(duì)和發(fā)展。換句話說(shuō)，伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，很多企業(yè)面對(duì)的都是跨國(guó)問(wèn)題，交易本身也越來(lái)越復(fù)雜，基于這種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)，很多商業(yè)法規(guī)和外匯政策都會(huì)對(duì)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上產(chǎn)生影響，企業(yè)必須在這方面給予足夠的考慮。值得欣慰的是，很多大型企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)已經(jīng)成為企業(yè)決策層考慮問(wèn)題的重要依據(jù)。

雖然稅務(wù)處理本身是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，但是仍然需要提前加以考慮。稅務(wù)管理水平的高低還將直接影響企業(yè)現(xiàn)金流以至它們的競(jìng)爭(zhēng)力，因此對(duì)一些投資決策也是非常重要的參考因素。實(shí)踐中，吳嘉源曾遇到一些客戶，在上馬某個(gè)新項(xiàng)目時(shí)往往會(huì)忽略稅務(wù)方面的考慮。經(jīng)常是整個(gè)交易都已談得差不多了，才交給稅務(wù)部門發(fā)表意見(jiàn)，因此常常陷入被動(dòng)狀態(tài)。“如果能提前去考慮稅收籌劃，其實(shí)可以把項(xiàng)目里面隱藏的稅務(wù)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)提前挖掘出來(lái)，并想辦法去解決或規(guī)避。這其實(shí)是非常積極的管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的辦法”，吳嘉源經(jīng)常提醒他的客戶。

吳嘉源坦陳，稅務(wù)一直是敏感而備受關(guān)注的話題，企業(yè)不能一味追求將稅務(wù)成本降到最低水平，而是應(yīng)該予以合理合法的控制與籌劃。更精準(zhǔn)的描述應(yīng)該是“優(yōu)化稅務(wù)成本”。在吳嘉源接觸的企業(yè)里有很多海外上市公司，在看這些公司業(yè)務(wù)表現(xiàn)如何的時(shí)候，投資者會(huì)比較關(guān)注這些公司的實(shí)際稅負(fù)是否在一個(gè)合理的水平上。“特別是跟外國(guó)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手去比較的時(shí)候，通過(guò)實(shí)際稅負(fù)水平，投資者可以看出一個(gè)公司在稅務(wù)管理方面有沒(méi)有做好工作。這是從國(guó)際公認(rèn)的角度，來(lái)衡量企業(yè)收入和支出是否有良好的管控。建立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)是非常關(guān)鍵的一環(huán)。”

人才瓶頸

與發(fā)達(dá)國(guó)家比，中國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理雖然起步較晚，但跨國(guó)企業(yè)以及中國(guó)本土企業(yè)迅速擴(kuò)張的態(tài)勢(shì)決定了其進(jìn)步一定要快。在這個(gè)過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的重要性不言而喻。

由于稅收規(guī)定較繁瑣，政策變化更新速度快，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往無(wú)法很及時(shí)地準(zhǔn)確把握當(dāng)前的稅收政策，造成信息滯后，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時(shí)整理最新發(fā)布的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的影響點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理。在吳嘉源看來(lái)，我國(guó)稅收政策的調(diào)整對(duì)企業(yè)也都提出了新的要求，隨著中國(guó)稅收制度越來(lái)越復(fù)雜及國(guó)際化，需要稅務(wù)籌劃方面的專門人才來(lái)幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)適應(yīng)這一局面。

顯然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，企業(yè)最好能夠建立獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，增加企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員的數(shù)量，提高處理涉稅事項(xiàng)的能力，逐步增加企業(yè)稅務(wù)管理人員在戰(zhàn)略決策中的話語(yǔ)權(quán)。吳嘉源表示，跨國(guó)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)比較先進(jìn)。因?yàn)槠淠竾?guó)的稅收政策法規(guī)相對(duì)完善，所以實(shí)施境外投資時(shí)會(huì)非常重視稅務(wù)方面的考慮，大都設(shè)有專門崗位來(lái)做好稅務(wù)管理。在實(shí)踐中，跨國(guó)企業(yè)也一般會(huì)搭建一個(gè)全球性的稅務(wù)管理架構(gòu)，而不只是局限于總部或部分業(yè)務(wù)板塊，并且如遇到復(fù)雜問(wèn)題也會(huì)傾向于尋求專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)的幫助。

目前，中國(guó)的國(guó)企和民企在這方面也都有了很大改進(jìn)，他們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)在不斷的加強(qiáng)，但如何落實(shí)到具體細(xì)節(jié)上，是“魔鬼”的部分，會(huì)遇到很多困難。國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)置足夠的專職稅務(wù)人員，很多都由財(cái)務(wù)人員兼職負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。其中人才的長(zhǎng)期供應(yīng)短缺是造成以上情況的重要原因。從國(guó)內(nèi)對(duì)稅務(wù)人才的培養(yǎng)來(lái)講，最近五年到十年當(dāng)中，確實(shí)有很大進(jìn)步。中國(guó)的高校也已經(jīng)培養(yǎng)出了一批稅務(wù)方面的專業(yè)人才，但是剛剛邁出校門的畢業(yè)生仍需要較長(zhǎng)的時(shí)間去積累經(jīng)驗(yàn)。總體而言，系統(tǒng)性的、可持續(xù)的學(xué)習(xí) 還是欠缺的，所以稅務(wù)專業(yè)人才仍然是很大的瓶頸。

政策參與

有些企業(yè)對(duì)稅務(wù)過(guò)于服從，只要稅務(wù)當(dāng)局說(shuō)什么就都去照做，而不考慮自己本身是否適合。換句話說(shuō)，在維護(hù)與稅務(wù)局關(guān)系時(shí)，可謂“談稅色變”。吳嘉源認(rèn)為這種做法不一定是最可取的。他提示到，近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)制定有關(guān)政策時(shí)往往都會(huì)參考有關(guān)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)意見(jiàn)和建議，經(jīng)常邀請(qǐng)企業(yè)代表出席研討會(huì)。企業(yè)應(yīng)該積極參與和發(fā)言，根據(jù)自己本身的行業(yè)特點(diǎn)，與稅務(wù)局密切交流。一方面了解大的政策方向，一方面也可以做一些“游說(shuō)”工作，把企業(yè)碰到的具體問(wèn)題，及時(shí)向政策制定部門進(jìn)行反映，促使他們?cè)诮窈笾贫ㄓ嘘P(guān)政策時(shí)予以考慮，化被動(dòng)接受稅收政策為主動(dòng)，參與到政策制定中去。

不過(guò)對(duì)于企業(yè)而言，全面把握稅收政策的更新仍然是一件非常困難的事情，需要兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面。身為澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)北京委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)，吳嘉源不斷致力于引領(lǐng)北京地區(qū)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、金融及商界的會(huì)員提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)水平，增強(qiáng)彼此的互動(dòng)交流。“在北京委員會(huì)里，既有外籍的會(huì)員代表，也有中國(guó)本土的會(huì)員代表，委員們來(lái)自不同的行業(yè)，比如‘四大’合伙人、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、銀行高管、跨國(guó)公司以及國(guó)企CFO等，我們希望通過(guò)這種架構(gòu)，推動(dòng)澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)在中國(guó)更為平衡的發(fā)展。”

架構(gòu)設(shè)計(jì)

在加入德勤北京事務(wù)所前，吳嘉源在德勤香港事務(wù)所從事稅務(wù)工作。除了協(xié)助過(guò)多家客戶進(jìn)行上市籌劃工作外，他還為客戶擬定具稅務(wù)效益及能配合跨境業(yè)務(wù)需要的企業(yè)架構(gòu)。

吳嘉源特別強(qiáng)調(diào)，中國(guó)企業(yè)在海外進(jìn)行投資，首先需要從稅務(wù)角度設(shè)計(jì)投資架構(gòu)。“要根據(jù)企業(yè)自身的能力和將來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，不同層次的投資架構(gòu)，有利于客戶在不同的時(shí)候引入投資者，而不影響它在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)問(wèn)題。企業(yè)如果對(duì)投資架構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃將能降低利潤(rùn)分回、融資等涉及的實(shí)際稅負(fù)。”吳嘉源進(jìn)一步提示到，以往中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí)普遍選擇在開曼群島、BVI等傳統(tǒng)的避稅港設(shè)立中間控股公司，再間接持有海外目標(biāo)公司的股權(quán)。但自2008年1月1日開始實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》首次提出了“居民納稅人”、“受控外國(guó)公司”、“一般反避稅”等概念，對(duì)中國(guó)企業(yè)通過(guò)傳統(tǒng)避稅港設(shè)立的海外投資架構(gòu)產(chǎn)生了重大影響。在新政策下，中國(guó)企業(yè)應(yīng)重新評(píng)估其海外投資架構(gòu)，避免相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作為一名執(zhí)業(yè)的稅務(wù)專家，吳嘉源多次被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)邀請(qǐng)就制定及實(shí)施海外投資的稅務(wù)政策提供意見(jiàn)。考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性和復(fù)雜性，吳嘉源建議有意赴海外并購(gòu)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)籌劃上予以足夠重視，特別是稅務(wù)角度的盡職調(diào)查。以往企業(yè)會(huì)在盡職調(diào)查中關(guān)注財(cái)務(wù)問(wèn)題、法律問(wèn)題、業(yè)務(wù)架構(gòu)和人力資源，但是稅務(wù)問(wèn)題也不應(yīng)被忽視。被收購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)是否偷逃和欠繳稅款、同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的關(guān)系等都會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)影響。實(shí)際上企業(yè)可以通過(guò)盡職調(diào)查提前發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，為將來(lái)稅務(wù)籌劃和管理做好準(zhǔn)備。

此外吳嘉源還特別提醒到，目前在國(guó)際稅收實(shí)踐中，很多國(guó)家之間簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，針對(duì)跨境的股息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、利息和資本利得提供較優(yōu)惠的稅收規(guī)定，企業(yè)從締約國(guó)一方取得的股息、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等收入，在締約國(guó)另一方可享受優(yōu)惠稅收待遇。所以在海外投資的中國(guó)企業(yè)需要了解相關(guān)優(yōu)惠政策，盡量避免重復(fù)繳稅，從而降低稅務(wù)成本并增加投資回報(bào)和競(jìng)爭(zhēng)力。