一、資產(chǎn)評估操作規(guī)范中應(yīng)收賬款評估方式存在的問題
對應(yīng)收賬款的評估，全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材《資產(chǎn)評估學(xué)》（2006年版）中，給出了評估計算公式：應(yīng)收賬款評估值＝應(yīng)收賬款賬面價值－已確定壞賬損失－預(yù)計壞賬損失，其中對于預(yù)計壞賬損失，書中提出了兩種確定方法：壞賬估計法、賬齡分析法。“壞賬估計法”即按壞賬的比例判斷不可收回的壞賬損失的數(shù)額。壞賬比例的確定，可以根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。而接下來的壞賬比例計算公式和舉例中，都未按此定義方法，而是以實際處理壞賬損失額與應(yīng)收賬款期末余額的比例確定。這種方法存在的缺陷是缺乏可操作性，結(jié)果有片面性，顯失客觀、公正，用一個以往各年（3～5年）壞賬比例作為此次評估基準日的壞賬發(fā)生比例不是很準確，因為不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期壞賬實際確認額很大程度上受人為因素的影響。舉一個極端的例子能說明問題：前三年應(yīng)收賬款余額中每年都有同一單位的較大款項壞賬（其他單位的往來均正常），在評估基準日時此單位已與被評估企業(yè)沒有往來。按“壞賬估計法”企業(yè)目前的應(yīng)收賬款應(yīng)按以前年度的壞賬平均水平扣減，但實際上現(xiàn)存的應(yīng)收賬款的壞賬可能性比例應(yīng)該是很低的。這種方法的應(yīng)用還要依賴于企業(yè)近幾年來清晰、完善的應(yīng)收賬款核算資料，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款多年未清理，賬面找不到壞賬處理的數(shù)額，就無法推算壞賬損失率，尤其是一些老的國有企業(yè)，因為以前處理壞賬需要進行審批，手續(xù)較煩瑣，或是很難得到能確認為壞賬的確鑿依據(jù)，每年真正處理的壞賬很少，或是幾年才處理一次壞賬，存在大量賬齡較長的應(yīng)收賬款，這樣就造成無法推算出壞賬損失率或即使能推算出來數(shù)字也極其不準確，在這種情況下就限制了這種方法的使用，因而也就無法評估應(yīng)收賬款了。“賬齡分析法”即按應(yīng)收賬款拖欠時間的長短分析判斷可收回的金額和壞賬，將應(yīng)收賬款按賬齡分成幾組，按組估計壞賬損失，并進而計算壞賬損失的金額。這種方法的最大缺陷是把所有在相同時間內(nèi)的應(yīng)收賬款都一視同仁處理，沒有區(qū)別對待不同債務(wù)人，這往往與實際情況不符，是不現(xiàn)實的。正是這兩種方法的缺陷，我們應(yīng)探索應(yīng)收賬款評估的可行性方法。
二、應(yīng)收賬款評估的模型
對應(yīng)收賬款評估應(yīng)采取按債務(wù)人明細對每個債務(wù)人及每一筆應(yīng)收賬款進行分析的原則。通過對被評估企業(yè)與債權(quán)人經(jīng)濟往來活動中資信情況的調(diào)查，了解每一項債權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟內(nèi)容、發(fā)生時間的長短及未清理的原因等情況，分析確定每一筆款項收回的可能、回收時將要發(fā)生的費用等，據(jù)以判斷其未來可收回金額的大小。在這樣的原則下，才能使應(yīng)收賬款的評估更具有針對性，評估結(jié)果才更真實、可靠。
（一）對于符合有關(guān)規(guī)定應(yīng)該核銷或者有確鑿證據(jù)表明無法收回的可評估為零
可參照財政部頒布的《企業(yè)會計制度》中的有關(guān)原則來進行。有確切事實表明債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的款項包括債務(wù)人單位已經(jīng)撤銷等情形，其評估值為零。
（二）對于可能收回的但超過約定還款日期的應(yīng)收賬款的評估采用因素綜合分析法
1．計算公式：應(yīng)收賬款評估值＝賬面余額×∑因素綜合得分÷100。其中，賬面余額可以通過會計核算資料求出，因素綜合得分是在先確定影響應(yīng)收賬款收回的因素及每一項影響因素的分值的基礎(chǔ)上求得的。
2．關(guān)于綜合分級評分因素的確定：主要有信用等級、行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模、近三年生產(chǎn)經(jīng)營狀況、盈利狀況、還款意愿、資產(chǎn)負債率、預(yù)期必須的現(xiàn)金流量支出、保證方式、與企業(yè)依存程度、與企業(yè)經(jīng)濟往來頻率、超過約定還款時間等。
3．把每個因素劃分成若干個等級，每個因素下不同的等級賦予一定的分值，總分設(shè)定為100分。
4．用取得賒欠企業(yè)的詳細資料確定每個企業(yè)在此因素下的具體得分。
5．根據(jù)評估基準日應(yīng)收賬款賬面余額及得分的百分率來確定每一明細（企業(yè)）下應(yīng)收賬款的評估值。
（三）對于沒有到約定還款日期的應(yīng)收賬款可以采用利息扣除法
計算公式：應(yīng)收賬款評估值＝賬面價值×（1－評估基準日至到期日的時間間隔×同期限銀行借款利息率）。公式中，間隔不足半月忽略不計，超過半月按整月計。
通過對每筆應(yīng)收賬款還款日期及對還款企業(yè)的分析，取得評估值，最后把對每個賒欠企業(yè)的每一項應(yīng)收款項加起來確定評估值，把對全部賒欠企業(yè)的應(yīng)收賬款相加即為被評估企業(yè)的應(yīng)收賬款的評估值。
三、應(yīng)收賬款評估模型下的處理方式及遺留問題
（一）應(yīng)收賬款評估模型應(yīng)用的前提條件和簡便處理方式
應(yīng)用因素綜合分析法模型需要了解債務(wù)人的一些信息資料，這對評估人員來說，也不是一件容易的事，需要平時知識的日積月累，合理的判斷預(yù)測以及債務(wù)人的配合。如果企業(yè)應(yīng)收賬款的戶數(shù)較多，則這種評估方法可能造成工作量較大，影響評估效率。為了減少工作量，可以采取對超過應(yīng)收賬款總額10％及以上的明細分別進行因素綜合分析；其余的由于數(shù)額不大不用逐一確定，可以看作整體采用賬齡分析法來估計即可。
（二）遺留問題的思考
在實際操作中，對于單項應(yīng)收賬款部分減值的做法給企業(yè)下一步評估后調(diào)賬造成了困難。假定應(yīng)收某公司賬款經(jīng)評估后減少了一定價值，則企業(yè)應(yīng)按兩者的差值調(diào)賬，但是企業(yè)并不可能去按此價值向某公司追討，因此企業(yè)還必須專門記錄該應(yīng)收賬款的原始發(fā)生額以便下一步對該筆應(yīng)收賬款進行追討。更深一步想，下一年度會計師該如何進行該筆應(yīng)收賬款的審計呢？按哪個數(shù)字去發(fā)函證呢？如按原值，那么函證數(shù)與賬面數(shù)不符，如按評估值，那么企業(yè)肯定不同意發(fā)此函證。試想，如果多筆應(yīng)收賬款被評估后，已部分進行核銷，那么將給企業(yè)的賬務(wù)管理和以后年度的審計造成難度。再有，企業(yè)調(diào)賬處理后是否應(yīng)再提壞賬準備？何時開始計提壞賬準備以及如何計提壞賬準備？這些都是值得思考的問題。
