預(yù)算單位零余額賬戶賬務(wù)處理探討

　預(yù)算單位零余額賬戶應(yīng)用于行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，進(jìn)行財(cái)政授權(quán)支付。在辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)時(shí)，先由代理銀行根據(jù)支付令，通過預(yù)算單位“零余額賬戶” 將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶。雖然支付指令由單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的“零余額賬戶”，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行依照財(cái)政部批準(zhǔn)的用款額度與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算，財(cái)政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過預(yù)算單位零余額賬戶辦理。

　　一、財(cái)政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn)

　　預(yù)算單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)；可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)。預(yù)算單位可以根據(jù)預(yù)算載明的用途，將財(cái)政補(bǔ)貼住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)通過零余額賬戶轉(zhuǎn)入單位基本存款賬戶，再通過基本存款賬戶將有關(guān)資金分別劃撥到住房公積金管理中心和社會(huì)保險(xiǎn)局。代扣個(gè)人所得稅由該戶直接上繳。現(xiàn)以甲事業(yè)單位為例（簡(jiǎn)稱甲預(yù)算單位，下同），探討“零余額賬戶”在預(yù)算會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理。假設(shè)甲預(yù)算單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度下的財(cái)政授權(quán)支付。

　?。?）甲預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元，該額度記入“零余額賬戶”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”。

　　借：零余額賬戶用款額度 4000000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付 4000000

　?。?）甲預(yù)算單位購(gòu)買材料9萬元

　　借：庫(kù)存材料 90000

　　貸：零余額賬戶用款額度 90000

　?。?）甲預(yù)算單位購(gòu)置固定資產(chǎn)16萬元

　　借：事業(yè)支出 160000

　　貸：零余額賬戶用款額度 160000

　　同時(shí)

　　借：固定資產(chǎn) 160000

　　貸：固定基金 160000

　　（4）甲預(yù)算單位從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 100130

　　貸：零余額賬戶用款額度 10000

　　（5）甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)2000元

　　借：事業(yè)支出 2000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000

　　（6）庫(kù)存現(xiàn)金超限額的處理。預(yù)算單位將超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金繳存“零余額賬戶”，單位在填寫現(xiàn)金繳款單時(shí)，注明提取現(xiàn)金開具的支付憑證號(hào)后兩段數(shù)字，依據(jù)代理行蓋章的現(xiàn)金繳款單用紅字登記在“零余額賬戶”貸方，同時(shí)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。這樣處理解決了因單位在繳庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)“零余額賬戶”上產(chǎn)生余額的問題。

　　甲單位繳庫(kù)存現(xiàn)金5000元

　　借：零余額賬戶用款額度 5000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000

　?。?）在零余額用款額度不足的情況下，單位用基本賬戶墊付特殊款項(xiàng)處理：事后甲單位向財(cái)政部門提出特殊轉(zhuǎn)款申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可由“零余額賬戶”向基本戶還款。預(yù)算單位未經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)，不得將零余額賬戶的資金轉(zhuǎn)入單位基本戶或其他戶。

　　二、對(duì)賬處理

　　處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就單位“零余額賬戶”與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由事業(yè)單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。每日終了，事業(yè)單位應(yīng)編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。需注意：（1）預(yù)算單位出納賬上的“零余額賬戶”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財(cái)政支付額度對(duì)賬表的期末結(jié)余額度一致；（2）預(yù)算單位“零余額賬戶”借方反映的是單位從財(cái)政收到的零余額用款額度，與單位財(cái)務(wù)賬上的撥人經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入、預(yù)算外收入、事業(yè)收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位“零余額賬戶”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財(cái)務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。

　　三、年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理

　　年終時(shí)，財(cái)政和預(yù)算單位設(shè)置整理期，用于處理未達(dá)賬款等事宜。整理期結(jié)束后，財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位之間及上、下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬戶必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)。預(yù)算單位年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。無論財(cái)政授權(quán)支付還是財(cái)政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入 “財(cái)政應(yīng)返還額度”。下年恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶”，而財(cái)政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。支出時(shí)，減少 “財(cái)政應(yīng)返還額度”。

　　假設(shè)甲預(yù)算單位2009年財(cái)政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算8000萬元，其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5000萬元。累計(jì)預(yù)算支出數(shù)額7880萬元，其中財(cái)政直接支付2950萬元，財(cái)政授權(quán)支付4930萬元。

　?。?）年終，甲預(yù)算單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3000-2950），應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度50萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收A50萬元。

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 500000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 500000

　?。?）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲預(yù)算單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5000-4930）。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 700000

　　貸：零余額賬戶用款額度 700000

　　下年初恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：

　　借：零余額賬戶用款額度 700000

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 700000

　　財(cái)政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做處理。仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時(shí)：

　　借：事業(yè)支出

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

　?。?）如果甲預(yù)算單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬元：

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 250000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 250000

　?。?）如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度：

　　借：零余額賬戶用款額度 250000

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 250000

　　國(guó)庫(kù)管理制度最大優(yōu)點(diǎn)在于，增強(qiáng)財(cái)政工作的公正性；最大限度地節(jié)約財(cái)政資金；強(qiáng)化預(yù)算約束；減少支付中間環(huán)節(jié)，加快資金到賬速度；有利于防止截留、擠占、挪用財(cái)政資金，加強(qiáng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)政管理監(jiān)督和提高支付效率。但是，在實(shí)際工作中也存在不完善之處，如代理銀行按日將支付的財(cái)政性資金與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算，此時(shí)不再辦理預(yù)算單位當(dāng)天的業(yè)務(wù)，缺乏靈活性。這一點(diǎn)需要在變革 中采取相關(guān)措施，如延長(zhǎng)零余額賬戶支付時(shí)間、延后代理銀行與國(guó)庫(kù)中心結(jié)算時(shí)間。這些問題還有待于在實(shí)踐中日臻完善。