淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制

    在實際工作中，可以將內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容分為基礎控制、紀律控制和實物控制。它們是實現(xiàn)控制目標的最終途徑。

    基礎控制。基礎控制是確保會計控制目標實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎。主要包括以下方面：憑證控制。它是利用會計憑證對經(jīng)濟和活動進行的控制。單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務活動都必須填制或取得合法的憑證，一切原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務都必須是真實的、有效的；要設計良好的憑證格式和內(nèi)容；規(guī)定合理有效的憑證傳遞程序；要嚴格審核所有憑證，杜絕無效憑證入賬，做好會計憑證的保管工作。賬簿管理。賬簿體系要適應企業(yè)的規(guī)模和特點，符合企業(yè)管理的要求；賬簿的內(nèi)容和格式應詳略得當；登記賬簿應以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的處理程序，將會計憑證的經(jīng)濟業(yè)務分類記入賬簿，力求做到全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動；所有賬簿都必須內(nèi)容完整，手續(xù)齊備。報表控制。會計報表的種類、格式和內(nèi)容應符合《會計法》、會計準則及相關會計制度的規(guī)定；報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù)，并做到數(shù)字準確、內(nèi)容完整；按時編制規(guī)定的報表；報送及時，為決策者提供實時財務信息。核對控制。核對控制包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。完善的核對有效保護資產(chǎn)的安全完整，對保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。

    紀律控制。紀律控制是保證基礎控制充分發(fā)揮作用而進行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制的核心是不相容職務的分離，所謂不相容職務，是指集中于一個人辦理時，發(fā)生錯誤或舞弊的可能性就會增加的兩項或幾項職務。內(nèi)部稽核。從廣義上講，內(nèi)部稽核包括由單位專設的內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部審計和由會計人員進行的內(nèi)部審核。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作，以檢查財務及其他業(yè)務作為對管理當局提供服務的基礎。它是一種管理控制工作，其功能在于衡量與評定其控制工作的效率。與內(nèi)部審計不同，內(nèi)部審核是由會計主管及會計人員事前、事中或事后，定期或不定期地檢查有關會計記錄，進行核對，確保會計記錄正確無誤的一種內(nèi)控制度。

    實物控制。是為了保護企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：建立嚴格的入庫出庫手續(xù)；建立安全科學的保管制度；財產(chǎn)物資實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出積存數(shù)額；建立完善的財產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題；建立健全檔案保管制度。基礎控制、紀律控制、實物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，對任何一方的疏忽都能影響其他控制作用的有效發(fā)揮。

　　實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的關鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計控制的目標是保證業(yè)務按照適當?shù)氖跈?quán)進行；保證賬面資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并揭示薄弱環(huán)節(jié)；保證企業(yè)經(jīng)濟活動依法、有效、有序地進行。為此企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立一套實施控制的辦法。

　　完善公司法人治理結(jié)構(gòu)并建立多層次的會計控制體系。主要包括所有經(jīng)營者的控制、財務總監(jiān)控制和會計部門、會計人員控制。

　　加強企業(yè)內(nèi)部會計控制管理。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、財務人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報告控制和計算機會計信息系統(tǒng)控制。通過多方面的措施，切實加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。

　　充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。在保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置合理且具有獨立性的前提下，要進一步加大工作力度。由內(nèi)部審計部門來完成評價企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果是符合企業(yè)實際情況的。

　　強化外部監(jiān)督與約束機制。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念較弱的情況下，應依靠政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違犯法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織，依法獨立審計，站在公正的立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)有失“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨椋瑢ζ髽I(yè)實施會計控制。