境內企業與“避稅群島”蜜月將盡

   企業所得稅法（草案）》將限制中國企業在國際避稅地虛設外資機構，借以轉移收入、轉移利潤、實現避稅等做法。　　“《企業所得稅法（草案）》要想在明年３月提請全國人代會審議，必須不晚于今年１０月提交常委會。”據全國人大專家介紹，明年３月之前人大常委會還有４次例會，將分別于８月、１０月、１２月及明年２月舉行。諸如《企業所得稅法（草案）》這樣的國家重大法律，必須經過人大常委會三次審議（即“三讀”）通過后，才能提交全國人民代表大會審議表決。　　

   《企業所得稅法（草案）》已經起草完畢，計劃本月底提交國務院討論。此前，有關部門就草案內容征求了全國各省區市及計劃單列市政府的意見并召集在華投資的跨國公司及相關咨詢機構，征求他們的意見。　　據介紹，新法將引進許多發達國家在稅制方面的成功經驗，其中最主要的體現在反避稅方面的內容。　　　　財政部參與起草該法的一位官員介紹，目前，國內企業的避稅措施主要是利用開曼群島、英屬維爾京群島等國際避稅地進行避稅。方法之一是到避稅地注冊，而后以外資身份回國投資，以享受“三資企業”的稅收優惠待遇；另一種是國內企業把國內投資收入匯到避稅地，并注冊公司，然后將這些收入算作投資匯回國內，并與原企業合資，從而享受“三資企業”待遇。　　　　“針對避稅與反避稅問題，新的企業所得稅法里專門制定了一章內容。”這位官員指出，新法將限制中國企業在國際避稅地虛設外資機構，借以轉移收入、轉移利潤、實現避稅等做法。

　　防止資本弱化　　新企業所得稅法對跨國公司通過資本弱化避稅也將有所控制。國際經合組織認為，企業權益資本（自有資本）與債務資本（借貸資本）的比例應為１：１；當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。防止資本弱化主要是為了保證債權人的利益，進而防止社會金融風險。這就是說，當企業遭遇經營風險時，權益資本及股息要與企業風險共存，在權益資本充足的前提下，企業遭遇經營風險，債務資本安全將有保證。但中國的現實是，外商投資企業為獲取更多的利潤，同時也為減低經營中權益資本風險，總會設法借入更多的債務資本，而不愿意投入較多的權益資本。資產負債率過高，一旦企業倒閉，就會使銀行產生大量的不良貸款。資本弱化不僅增加了企業經營風險、銀行風險和社會金融風險，同時也是一項避稅的手段。因為企業所需支付的銀行利息需要從企業所得中扣除。目前許多國家在稅收上采取措施，控制資本弱化趨勢。中國迄今對此沒有任何限制性措施。財政部這位官員表示，新的企業所得稅法中將規定，如果企業的自有資本率低于一定比例，其借入資本（主要是銀行貸款）應付利息將不得在稅前扣除。“這實際是通過稅收手段控制資本弱化的趨勢”。　　

    防止避稅性關聯交易　　除了利用國際避稅地和資本弱化避稅，通過不同所得稅率的關聯企業之間的關聯交易，也是跨國公司常用的避稅手段。比如，高稅跨國公司向低稅聯屬企業轉讓商品低定價，而低稅跨國企業向高稅聯屬企業轉讓商品高定價，這使得利潤從高稅企業轉移到低稅企業，從而達到避稅的目的。全國人大專家說，許多避稅手段表面上看是合法的，但深究是非法的。例如通過關聯企業、關聯交易、關聯價格作假，降低利潤，以達到少繳稅的目的。“關聯企業內部的轉移定價很難查，新所得稅法只能做一些原則性規定，對關聯企業和關聯交易做出一些限制，對內部虛假交易等要禁止”。１９９１年４月經全國人大通過的《外商投資企業和外國企業所得稅法》中，首次涉及了關聯企業間的轉讓定價問題；同年６月，國務院頒布了《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》，對此也有所規定；１９９２年國稅總局制定了《關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法》，對關聯企業的認定標準作出了規定；２００２年１０月１５日頒布實施的《稅收征管法實施細則》第５３條確定了預約定價制度，對企業年度與關聯企業業務往來申報及提供價格資料等均做了程序上和內容上的規定。有關人士表示，在新的所得稅法中，這些規定會得到修訂和完善補充。