機械行業質量成本核算體系探討

　　質量成本支出是隱性的，往往被常規的質量成本評估系統所忽視。本文從機械行業自身特點出發,結合實際運作中質量成本牽涉的方方面面，對該行業的質量成本核算提出一些改進措施和建議

　　“質量成本”這一概念是由美國質量管理專家菲根堡姆(A.V.Feigenbaum)于上世紀50年代初率先提出的。他指出：“應把產品質量預防和鑒定活動的費用，與產品不達標所造成的損失一起加以考慮”。

　　半個多世紀以來，隨著質量管理科學的發展，這一概念已逐步完善和精確。筆者認為，在生鐵、廢鋼等原材料劇烈漲價的形勢下，通過建立質量成本的核算體系，及時準確地對質量成本進行分析和控制，把風險排除或減至最小，尤為重要。本著理論和實踐相結合的原則，本文就質量成本的核算體系作一些闡述和探討。

　　一、構成要素

　　所謂質量成本，是為確保質量而發生的費用，以及沒有達到預期質量所造成的損失。與其他類型的企業一樣，機械行業質量成本也由預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本四部分組成。但鑒于機械行業的自身特點，在具體內容方面又存在著一些差異。

　　(一)預防成本

　　指用于預防不合格品與故障等所需的各項費用。包括：(1)質量學習 費；(2)質量管理活動費；(3)質量獎勵費；(4)質量審核評審費；(5)質量攻關費。

　　(二)鑒定成本

　　指評定產品是否滿足規定的質量要求所需的費用。包括：(1)試驗檢驗費；(2)辦公費用；(3)工資及福利費用；(4)檢測設備維修費；(5)檢測設備折舊費。

　　(三)內部故障成本

　　指產品交貨前因不滿足規定的質量要求而發生的費用。包括：(1)返修及報廢損失；(2)故障停機損失；(3)質量事故處理費；(4)重檢報廢損失；(5)未達到開發要求的損失；(6)額外運費。

　　(四)外部故障成本

　　指產品交貨后因不滿足規定的質量要求，導致修理更換，或信譽損失而支付的費用。包括：(1)賠償退貨損失；(2)保修費用；(3)折價損失；(4)無形損失。

　　二、核算特征

　　(一)生產線獨立核算

　　機械行業實行生產線管理，每個生產線獨立核算。因此，質量成本核算也應該相應地在公司和生產線兩個層面進行。這兩個層面有對應關系，在出年終質量成本報告時，公司應將各生產線有機匯總。

　　(二)按工序細化分級

　　由于機械制造產品生產工序較多，使質量成本數據的收集工作歷時較長。一個產品完整的質量成本數據往往要等到產品完工以后才能得到，因此各工序的質量成本控制顯得尤為重要。將一個產品分成若干工序，是順利開展質量成本管理工作的前提，在此基礎上設立質量成本核算的三級科目也更加科學與完善。

　　(三)分品種進行歸集

　　品種多、批量小、協作配套廣、原材料消耗多和資金占用高，是機械行業的產品特點，以單位產品進行質量成本歸集，便于核算和分析。

　　三、核算原則及方法

　　(一)必須遵循的原則

　　1.建立核算制度

　　由質量管理部門牽頭，實行分級管理。其中，財務部門具體負責核算綜合反映質量成本的最終結果，質量成本核算和數據記錄必須真實可靠，其原始憑證和報表要本著實事求是的原則進行歸集整理，保證會計信息的真實性。各有關部門必須做好如下基礎工作：(1)健全產品各工序的工時消耗定額；(2)嚴格在制品管理，正確記載在制品臺帳；(3)報廢單內容應齊全，包括工時、工廢等內容,并需如實填寫；(4)產品工時記錄填寫應真實、全面。

　　2.建立控制制度

　　在成本控制中，要做到：(1)嚴格執行質量成本計劃并及時核算；(2)按質量成本所設科目進行控制；(3)按質量成本科目明細進行分析，為質量改進、挖掘降低質量成本的潛力提供信息。

　　3.確立經濟性原則

　　為使產品達到設計和質量的要求，適應客戶的需要，同時又使質量成本

　　最低，必須考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。

　　4.嚴格成本責任制

　　在產品質量成本核查工作中，部門和個人的責任都要明確，做到事事有人管、人人有職責、工作有標準，從而便于對質量的考核。

　　(二)具體的核算方法

　　1.計劃編制

　　企業在進行質量成本核算前，首先應確定質量成本的最佳水平，并按質量成本項目進行分解。預測是制定質量成本的先決條件，財務部通過分析各種質量要素與質量成本的相互關系，對一定時期的質量成本做出預測。預測的主要依據有企業的歷史資料、企業的方針目標以及同行業的質量成本資料。

　　2.核算范圍

　　包括進行質量管理和改進產品質量而消耗的原材料、動力和工資費用，以及質量管理人員、質量檢驗人員的工資總額及提取的福利費。如質量部用于產品檢驗所使用的設備、儀器、儀表的折舊費，以及修理費、維護校準費和低值易耗品的費用。

　　核算內容還包括了質量部、辦公室在質量管理過程中產生的外地差旅費及赴外地保修的差旅費；因質量不符合要求造成的停工損失、返修、報廢等內部故障,以及因產品質量未達到規定要求造成的對外維修、退貨、降價等外部故障費；對產品質量進行抽查、認證、測試以及對質量體系進行審核、咨詢等所支付的費用和與質量管理、檢驗有關的其他費用。

　　3.數據歸集

　　財務部門負責統計質量管理、檢驗人員的工資、獎金；技術中心、質量部負責本部門質量攻關項目內發生費用的統計和未達要求報廢的產成品、半成品數據的統計；對形成批量報廢的產品，要單獨統計，注明產品型號、數量、工序工時及報廢原因。還要負責統計處理內部質量事故所發生的費用，如重新檢驗、包裝的費用等，負責外部退回產品及質量索賠的鑒定、統計。由分管領導組織對質量成本的分析，制定相應的改進措施，并對措施的落實情況進行跟蹤驗證。

　　 銷售 公司負責產品外部故障的費用的統計；制造部及各車間負責統計報廢產品工時、可修復品返工、返修、停工工時，對形成批量的報廢產品應單獨統計，注明產品型號、數量、工序工時、并說明報廢原因；公司辦公室負責預防成本有關費用的審核和統計；質量事故分析處理小組負責質量事故的責任落實和內部審核費用的統計。

　　4.核算方法

　　采用會計核算與統計核算相結合的形式，以會計核算要求為基礎，保證統計核算的準確性，由成本核算員負責質量成本核算。對內部故障成本，要按照時間、生產線、產品、工序進行核算，并將該核算結果發放有關車間，以便各車間進行分析改進。

　　質量成本核算的方法基本與成本核算相同，即將過程中發生的質量成本費用，按照預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集，然后確定出各時期各項質量成本發生的情況。質量成本的明細科目，可根據前述各項成本的構成，依據實際支付的具體內容確定。財務部門根據會計憑證和質量成本記賬憑證等有關資料，建立質量成本臺賬，逐月進行匯總，并將匯總報告送質量管理部門，便于其了解質量保證活動資金的使用情況和使用效果。

　　5.分析與報告

　　質量成本分析工作主要從以下指標入手：(1)銷售質量成本率；(2)產值內部故障成本率；(3)銷售外部故障成本率；(4)質量成本占生產成本百分比；(5)內外部故障成本占質量成本的百分比。

　　根據質量成本報表及以上指標形成質量成本分析，最終形成質量成本報告。財務部按照綜合質量成本分析與單項質量成本分析相結合的原則，形成質量成本月報和質量成本分析報告，對內部質量損失中出現的超標損失，從成本發生的原因按產品和生產過程分別依次列示；對外部質量損失中退回產品較多的品種和索賠金額較大的用戶，要逐一在質量成本報告中列明。由財務部負責匯總按月匯報至分管副總、辦公室、技術中心、質量部、制造部

　　和車間等部門。技術中心、質量部要組織有關部門對質量成本月報表進行分析，重點在分析故障損失或不達標的原因，一并提出相應的控制措施形成報告后，提交分管副總。

　　四、未解決問題及結論

　　有許多質量成本支出是隱性的，很難通過常規的質量成本評估系統進行測定。即使被發現，其中很大一部分也會被當作企業的正常經營支出。多數質量成本系統無法檢測的隱性成本，主要集中在客戶補救成本、信譽損失成本、客戶不滿成本三方面。雖然這些成本不能通過常規質量成本系統確定下來，但在成本構成中卻占有相當大的比重。因此，如何計量尚待解決。

　　質量成本管理是企業內部管理的一個重要方面，就機械制造行業而言，質量成本管理為降低產品成本、評定員工業績、實施獎懲制度、優化企業資源和提高工作效率統一了口徑。

　　自去年來，我國生鐵、廢鋼等原材料漲價后，機械行業面臨更多的機遇和挑戰， 企業管理 工作更加重要，而質量成本的計劃、控制、核算、分析等工作，也愈加被管理層所重視。特別是在目前機械行業經濟效益并不是十分理想的情況下，企業更要增強質量觀念和效益觀念，運用科學的方法來提高企業的競爭力。 【MechNet】