融資租賃承租人會計處理例解

　根據《企業會計準則21號——租賃》規定，融資租賃又稱設備租賃或現代租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經營租賃。

　　承租人采用融資租賃方式租入的固定資產，雖然在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍屬于出租人，但由于資產的租賃期基本上包括了資產的有效使用年限（一般租賃期大于有效使用年限的75％），承租企業實質上獲得了租賃資產提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產所有權有關的全部風險。因此，承租企業應將融資租入資產作為一項固定資產入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。

　　為與企業自有固定資產相區別，企業應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產——融資租人固定資產”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金時，借記“長期應付款一應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規定將租賃資產所有權轉歸承租企業的，企業應進行結轉，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

　　采用實際利率法分攤未確認融資費用時，分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內含利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規定利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）以銀行同期貸款利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　[例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動車生產線租賃合同。租賃合同規定，租賃期開始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000（30TZ.租賃期屆滿時電動車生產線的估計余值為120000元，其中由甲公司擔保的余值為110000元，未擔保余值為1000O元。該生產線的保險、維護等費用由甲公司白行承擔，每年20000元。該電動車生產線于2009年12月31日運抵甲公司，該生產線不需安裝，當日投入使用，估計使用4年，采用直線法計提折舊，于每月月末確認融資費用并計提折舊。該生產線在2009年12月31日的公允價值為 950000元：租賃內含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動車生產線歸還給乙租賃公司。

　　甲公司租賃開始日的帳務處理：

　　第一步，判斷租賃類型。

　　本例中租賃期（3年）占租賃資產估計使用年限（4年）的75％，滿足融資租賃的標準，甲公司應當將其認定為融資租賃。

　　另外，甲公司2009年12月31日計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。應選擇租賃合同規定的利率6％作為折現率。

　　最低租賃付款額=300000×3+110000=1010000（元）

　　最低租賃付款額的現值=300000×（P/A，6％，3）+110000×（P/F，6％，3）=300000×2.673+110000×0.84=801900+92400=894300（元）

　　最低租賃付款額的現值894301玩大于租賃開始日公允價值的90％，即855000元（950000×90％），滿足融資租賃的標準，甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

　　上述兩條只要滿足其一就可認定為融資租賃。

　　第二步，確定租賃資產的入賬價值。

　　最低租賃付款額的現值為89430（）元，小于租賃資產公允價值950000元。根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值8943（30元。

　　第三步，計算未確認融資費用。

　　未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現值=1010000-894300=115700（元）

　　第四步，將初始直接費用計入資產價值。

　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租人資產價值。本例中沒有該項費用。

　　第五步，2009年12月31日租入固定資產時的會計處理：

　　借：固定資產——融資租人固定資產894300

　　未確認融資費用 115700

　　貸：長期應付款一應付融資租賃款 1010000

　　甲公司分攤未確認融資費用的會計處理：

　　第一步，確定融資費用分攤率。由于殂賃資產的人賬價值為其最低租賃付款額的折現值，因此融資費用分攤率為折現率6％。

　　第二步，租賃期內按實際利率法分攤未確認融資費用（表1）。

　　

　　第三步，支付租金、分攤未確認融資費用的會計處理為：

　　（1）2010年12月31日支付租金時：

　　借：長期應付款—應付融資租賃款300000

　　貸：銀行存款 300000

　　（2）2010年分攤未確認融資費用[=894300×6％=53658（元）

　　2010年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：53658÷12=4471.50（元）

　　借：財務費用4471.50

　　貸：未確認融資費用4471.50

　　（3）2011年12月31日支付租金時：

　　借：長期應付款——應付融資租賃費300000

　　貸：銀行存款 300000

　　（4）2011年分攤未確認融資費用=[894300-（1100000-53658）]×6％=38877，48（元）

　　2011年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：38877.48÷12=3239.79（元）

　　借：財務費用 3239.79

　　貸：未確認融資費用 3239.79

　　（5）20012年12月21日支付租金時：

　　借：長期應付款—應付融資租賃費300000

　　貸：銀行存款 300000

　　（6）2012年分攤未確認融資費用=115700-53658-38877.48=23164.52（元）

　　2012年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：23164.52÷12=1930.38（元）

　　借：財務費用 1930.38

　　貸：未確認融資費用 1930.38

　　每年支付保險費、維護費，計提本年折舊的會計處理：

　　（1）2010年度支付該生產線的保險費、維護費：

　　借：制造費用 20000

　　貸：銀行存款 20000

　　（2）20lO年度計提本年折舊=（894300-110000）÷3=261433.33（元）

　　2010年每月計提的折舊額為：261433.33÷12=21786.11（元）

　　借：制造費用 21786.11

　　貸：累計折舊 21786.11

　　（3）2011、2012年度計提本年折舊，并支付保險、維護等費用，會計處理同2010年度。

　　租賃期滿，將該生產線退還乙租賃公司的會計處理：

　　借：長期應付款—應付融資租賃費 110000

　　累計折舊 784300

　　貸：固定資產——融資租人固定資產 894300