企業取得境外收據應注意哪些問題

　　李國棟：在中國，企業對取得的憑證進行規范管理確實不是一件很容易的事情。我概括了一下，大致有3個原因：

　　第一，憑證種類多。既有稅務監制的發票，又有財政監制的票據，還有自制憑證、境外收據。稅務發票和財政票據，又分為很多具體的種類。

　　第二，涉及的政策規定既多又雜，而且多變。發票、財政票據的使用，涉及到財稅部門下發的大量的政策規定，而且政策規定也在不斷發生變化，納稅人必須了解政策規定的前世今生。這些政策規定，有的是財政部、國家稅務總局下發的全國性規定，還有的是各地財政、稅務部門下發的地方性規定。各地發票和財政票據的使用存在著很大的地區性差別，這大大增加了憑證使用和鑒別的困難。

　　第三，假票比較多，且使用領域廣泛。公安部在2009年10月27日曾經召開一個新聞發布會，通報了打擊整治發票犯罪專項行動成果，其中明確提到，“部分行業使用假發票問題十分突出”，“行政機關、事業單位使用假發票問題不容忽視”。同時，還存在一些假的財政票據。這些都說明，企業要做好合法有效憑證的管理，要花很大力氣。

　　記者：你剛才提到，我國的合法有效憑證大體分為4類：一是稅務發票，二是財政票據，三是境外收據，四是自制憑證。這種分類的依據是什么？

　　李國棟：其實，上面的這4種分類，并非政策規定的分類明確，而是我們在實務中歸納總結出來的。具體分類也不是唯一的，目的只是為了方便理解和討論問題。

　　記者：上述4類憑證中，好像并沒有什么明確的政策對自制憑證進行規定，您能不能先談一下自制憑證問題？

　　李國棟：自制憑證看起來最為簡單，也沒有太多的相關政策規定，但實際業務處理中也最容易模糊或者說困惑的。企業自制的憑證，顧名思義，就是企業自己制作的憑證，主要用于不發生現金流出的一些特定項目或向個人支付的特定款項，比如固定資產、無形資產的折舊，對金融資產提取的減值，以及支付員工工資等。關于企業自制憑證的使用范圍，難以準確概括。當然可以用排除法進行表述，就是除應取得稅務發票、財政票據以及境外收據的情況外，企業可使用自制憑證。這一說法正確，但沒有用處。實際上，不同行業對自制憑證的使用范圍并不相同，這需要企業在實務中不斷積累和總結，同時也要與稅務機關做好溝通，避免政策理解與執行上的分歧。

　　記者：對于境外收據，比較容易理解，就是向境外支付款項取得的憑證，那么，企業取得境外收據，應注意哪些問題？

　　李國棟：由于并不是各國都實行“以票控稅”制度，所以很多國家并沒有稅務監制這樣的概念。國外雖然也有發票（invoice）的概念，但這些境外取得的發票，往往是一些收款企業或個人自己制作的業務憑證。正因為此，也有人將境外收據并入到企業自制憑證中。企業取得境外收據，應該注意的是，根據《發票管理辦法》第三十四條規定，從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。現行《營業稅暫行條例實施細則》第十九條也規定，支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。