財(cái)務(wù)報(bào)告：應(yīng)該告訴你多少信息？

       知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，改變著企業(yè)所運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)資源的形態(tài)和結(jié)構(gòu)。在不少企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)和智力資本已經(jīng)取代了實(shí)體性、貨幣性資產(chǎn)和資本的主體地位。著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾。查特菲爾德曾說(shuō)過(guò)：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的……會(huì)計(jì)是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告總是要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。那么，如何改進(jìn)現(xiàn)行方案中的具體問(wèn)題呢？

    （一）增加財(cái)務(wù)報(bào)告的披露信息

    1.增加自愿性信息

    企業(yè)通過(guò)多披露信息可樹立良好的形象，提高籌集資金的能力，并可降低籌資成本。當(dāng)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上發(fā)行證券時(shí)，詳細(xì)披露能夠增進(jìn)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，克服因不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而造成的理解障礙。

    2.社會(huì)責(zé)任信息

    概括地說(shuō)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及其分配情況；（2）人力資源的投資和使用情況；（3）對(duì)所在社區(qū)的貢獻(xiàn)；（4）改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)；（5）產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全。

    3.非財(cái)務(wù)信息

    非財(cái)務(wù)信息主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息；企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析；對(duì)企業(yè)主要股東、董事會(huì)成員、主要管理人員的組成和變動(dòng)情況的說(shuō)明；企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍、企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等企業(yè)背景信息；企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和奉獻(xiàn)、企業(yè)管理當(dāng)局的計(jì)劃等前瞻性信息。

    4.衍生金融工具信息

    這些信息主要是：揭示衍生金融工具所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，包括運(yùn)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)；關(guān)于利率風(fēng)險(xiǎn)的信息；關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)信息；關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值的信息；預(yù)期未來(lái)交易的套期保值信息等。

    5.分部信息

    未來(lái)的社會(huì)，乃是企業(yè)大型化、集團(tuán)化和跨國(guó)兼并、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)更頻繁的社會(huì)。企業(yè)若能分別揭示不同地區(qū)、不同行業(yè)的分布信息，則有助于信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。 


    （二）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和形式

    1.在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表外增加補(bǔ)充報(bào)表

    （1）增加分部報(bào)表。作為合并報(bào)表的一種必要補(bǔ)充，可以補(bǔ)充報(bào)告企業(yè)主要分部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，目前編制分部財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。

    （2）區(qū)分“核心信息”和“非核心信息”。“核心信息”是基本會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表）中所包含的、主要的、正常和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)所形成的信息，“非核心信息”是基本報(bào)表中所含的、次要的、非正常的和不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)所形成的信息。把非核心信息從核心信息中分離，使信息使用者在閱讀信息時(shí)針對(duì)性強(qiáng)，有助于信息使用者的決策。

    （3）區(qū)分“金融性資產(chǎn)和負(fù)債”與“非金融性資產(chǎn)和負(fù)債”。可以預(yù)計(jì)，到21世紀(jì)金融業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位將進(jìn)一步提高，現(xiàn)行的按流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債的方法將不能體現(xiàn)各類資產(chǎn)或負(fù)債的特性，而按金融和非金融性進(jìn)行分類則可以做到這一點(diǎn)。

    （4）推廣“簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告”。簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的摘要和導(dǎo)讀，對(duì)那些無(wú)法詳細(xì)閱讀和研究現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者很有幫助。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告有以下幾個(gè)特點(diǎn)：披露形式不完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則；只反映企業(yè)主要的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；一般沒有附注；篇幅彈性大，可長(zhǎng)可短，也不一定要用數(shù)字表述，短語(yǔ)和圖形形式亦可。

    2.擴(kuò)大基本報(bào)表的范圍

    （1）增加增值表。增指表的內(nèi)容包括兩個(gè)部分，一是增值額的形成，它通過(guò)銷售收入減去外購(gòu)材料和勞務(wù)以及折舊計(jì)算得出；二是增值額的分配，包括職工工資、本期留存收益、長(zhǎng)期借款利息、所得稅、股利分配。增值表的格式可采用報(bào)告式，也可采用賬戶式。

    （2）增加“全部已確認(rèn)的利得和損失表”。這是英國(guó)ASB在1995年推薦的。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，存在重大不確定性的損益項(xiàng)目越來(lái)越多，如衍生金融工具被廣泛地應(yīng)用，它所包含的未實(shí)現(xiàn)損益金額在全部損益總額中所占比重可能非常大。應(yīng)用“全部已確認(rèn)的利得和損益表”，就可以起著匯總一個(gè)企業(yè)全部損益項(xiàng)目的作用。

    3.增加其他財(cái)務(wù)報(bào)告

    在財(cái)務(wù)報(bào)表能容納更多的信息之前，利用其他報(bào)告披露不能納入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息就成為一種必然選擇。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露方式主要有：目錄法、成本支出法、成本效益法、項(xiàng)目管理法和目標(biāo)會(huì)計(jì)法等。目錄法也稱敘述法，它主要利用文字描述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)影響。成本支出法是將所有企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的支出列示在同一張表上，不區(qū)分自愿性成本支出和非自愿性成本支出，也不列示成本支出所產(chǎn)生的社會(huì)效益。成本效益法是利用貨幣計(jì)量單位反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響。項(xiàng)目管理法是通過(guò)列示成本支出和文字說(shuō)明等來(lái)反映企業(yè)某社會(huì)性項(xiàng)目的執(zhí)行情況。目標(biāo)會(huì)計(jì)法是以貨幣性信息和非貨幣性信息來(lái)說(shuō)明企業(yè)預(yù)期的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)的計(jì)劃情況和實(shí)現(xiàn)情況。

    （三）改進(jìn)現(xiàn)行報(bào)告模式

    現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化。所以，它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。

    然而，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者的角度不同，他們的信息要求也是多樣化的。而且由于：（1）使用者的目標(biāo)和方法不同；（2）被估價(jià)的資產(chǎn)不同；（3）報(bào)告公司的環(huán)境不同；（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。更何況很難事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益顯著