現金流內部控制弱點及風險控制策略

現階段，企業現金流內部控制及風險控制策略越來越不適應現代社會日新月異的變化，也越來越不能滿足企業經營發展的需要。因此，加強企業現金流內部控制的弱點分析，并建立健全風險控制策略顯得尤其重要。

一、企業現金流內部控制的弱點

現階段，我國很多企業在現金流的內部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。這表現在：

1.缺乏一套科學合理的內部控制體系

除國家有關法律法規的相關規定之外，很多企業并未制定出既符合國家有關規定、又具有自身特色的相關現金管理制度。特別是，依據《會計法》第27條有關內部控制制度建設的規定出臺的《內部會計控制規范——基本規范》、《內部會計控制規范——貨幣資金》出臺后，企業仍未引起重視，也沒有依此對本企業相關制度的建設與執行情況進行審視，并不斷完善。

2.對內部控制缺乏深入的認識，還停留在傳統內部審計的范圍內，審計的目的僅僅是查錯防弊

企業對現金內部控制的理論缺乏必要的追蹤，對現金內部控制在企業經營管理中的作用缺乏足夠的重視。對企業現金流的內部控制環境的審視、對相關控制活動是否正確有效地進行、現金流內部控制制度的健全與完善、相關控制信息能否有效地傳遞與溝通以及企業信息系統是否正確有效等內容的關注不夠，或者根本未予關注。

3.內部控制的制度環境還不完善

企業的企業文化建設還未引起足夠重視，企業的組織結構及其權責分派體系尚需進行改進和完善，管理者還未認識到企業經營者的文化素質提高和職業道德的培養對企業管理和企業制度建設的重要性。

4.沒有建立相應風險預警系統，僅僅停留在傳統的依靠財務負責人或財務人員的經驗估計基礎之上

企業的風險意識淡薄，沒有成立專門的風險管理部門或成立專門的風險管理機構對企業所面臨的各種風險進行監控和管理。同時企業也未建立風險分析和風險評估的制度，確定相應的風險分析評價指標。

5.對現金流的控制活動不完善或者還不健全

由于企業對現金流缺乏足夠的認識，企業對現金流的控制僅僅局限于現金的支出和存量現金方面，對整個現金流的流入、流出及其現金凈流量的分析、控制工作尚未開展。在控制手段的運用上，也比較單一。

6.科學的內部信息系統建設的嚴重滯后，導致相關信息的傳遞和溝通不及時、不暢通

企業的現金信息與溝通不暢的原因主要表現在以下幾個方面：首先，現金信息系統的建設或改建工作較為滯后；其次，內部信息溝通的載體還不健全或不完善；最后，對現代高科技的應用或利用現代高科技以改善現金流狀況的行為不夠。

7.缺乏一套對整個現金流控制過程的監控

包括缺乏相應的內部控制人才和缺乏相應部門的監控活動。由于企業的管理階層對內部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認識到內部控制對企業管理的重要性，因而也不可能對內部控制產生由上而下的推動。同時，由于企業從事審計工作的審計人員較為缺乏，且從事相關工作人員的業務知識和業務技能沒有得到及時的更新與加強，因而也不可能自主地從事或推動對傳統審計范圍的突破。然而，健全、有效的內部控制不僅需要涉及現金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進行監督與評價的監控系統。

二、建立健全企業現金流的風險控制策略

企業現金流的風險包括影響現金流入的風險、現金流出的風險以及現金流的存量形態即銀行存款、現金和其他短期就能變現的現金等價物上存在的風險等。企業對影響現金流的各種風險進行必要的管理、監控和評估，可以從以下幾個方面入手。

1.營造現金流風險控制的管理環境

在這里，控制環境不僅包括內部控制框架所包括的環境，而且還包括相對于現金流管理來說屬于控制環境的因素。這些環境因素主要包括：管理者的經營哲學及經營風格；建立良好高效的組織結構；提高經營者的文化素質和職業道德水平；塑造良好的企業文化；建立科學合理的權責分派體系；具有激勵性的人力資源政策及實務；建立良好的信息系統；企業會計政策的制定與選擇機制等等。

2.成立獨立的風險管理機構

企業成立的獨立的風險管理部門可以是企業的一個職能部門，也可以是具有相當獨立程度的由各部門的專業人才組成的風險管理委員會，必要時還應當聘請企業外部的有關風險評估和風險管理專家的參與。企業的風險管理機構就是為企業的風險管理提供的組織保障。

3.建立現金流預警系統

現金流預警系統的作用在于當企業現金流偏離正常狀態時，報告企業可能面臨的現金流危機，通過分析造成該種狀態的原因，提前采取防范措施。該預警系統在依托現有財務預警系統的基礎上，增加對現金流的監測功能。比如：在現有的風險管理機構內部增設專門或兼職的現金流分析管理人員，在會計信息系統或其他內部報告系統中增加反映現金流方面的信息，加強對現金流的分析，形成專門的現金流分析報告等。預警系統一般包括專門的機構或人員、預警指標體系、相關的現金流信息及傳遞、指標的分析處理等。

4.風險的定量分析

企業應當建立對現金流風險的定量分析機制。對現金流風險的定量分析，應根據財務報告和內部信息系統提供的其他專門現金流量資料進行。從定量分析所使用的指標來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運用單一的財務指標或財務比率來對風險、危機進行評估。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。通過相關指標與本企業的歷史資料對比，反映該指標發展變化的趨勢，來判定企業在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。橫向比較法則側重于企業與同行業的其他企業的比較，橫向比較法通常分析企業在某一方面的優劣，進而針對企業面臨的問題采取措施。單變模式對現金流的定量分析指標，依據需要了解和分析的問題不同，通常包括以下幾種。

（1）現金流的結構分析：現金流入結構比率、現金流出結構比率、流入流出比率。

（2）變現能力分析：流動比率、速動比率。

（3）流動性分析：現金到期債務比、現金流動負債比、現金債務總額比。

（4）獲取現金能力分析：銷售現金比率、全部資產現金回收率。

（5）財務彈性分析：現金滿足投資比率。

（6）收益質量分析：現金營運指數。

由于本企業是從事水電施工的國有獨資企業，相關指標在使用上應作適當調整。如銷售現金比中的銷售金額用工程結算收入代替。同時，對相關指標的分析還可進行拓展。如對不同的工程中標項目的工程結算收入與實際收到的現金進行比較，便于不同項目間現金回收情況的分析，對現金回收情況不好的工程項目應分析其原因，并加以重點跟蹤。

多變量模型是通過兩個以上的指標組合來對企業可能面臨的風險進行監測和分析的模式。主要包括：（1）利用企業經營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業所面臨的情況；（2）運用愛德華？阿爾曼提出的“Z計分模型”判斷企業破產的可能性。

5.風險的定性分析

企業在進行定量分析的同時，應當進行風險的定性分析。有時定性分析比定量分析更為有效。這是因為：其一，定量分析的部分指標是依據過去的數據得出的，企業過去的繁榮并不一定意味企業在將來也一定繁榮；其二，有些定量分析的指標是根據預測資料得出的，雖然預測往往是經驗豐富的專業人員進行的，但客觀環境的變化以及預測者的主觀因素可能使預測數據與客觀實際相去甚遠；其三，定量分析所使用的指標或比率不可能全面反映企業的經營狀況，比如在描述企業經營管理面臨的外部宏觀經濟環境、制度因素、法律制度、所在地區或國家的文化特點、行業前景、科學技術發展、人力資源狀況、企業內部的管理狀況、企業的制度建設狀況、企業現有人才儲備狀況、本企業區別于行業內其他企業的特點等方面，定性分析具有不可替代的作用。而這些因素往往是企業所面臨的風險的源泉。

定性分析的方法包括調查分析法、專家分析法等。比如，企業在工程投標以前，就可以聘請專家或專門的調查分析機構，對工程發包方、工程的項目前景等進行分析，用以評價一旦工程中標，在企業完成相應工程建設任務后，相關的收入流入企業的可能性，以及流入企業的可能的時間計劃 等。

6.對風險的評估

企業的專業風險管理人員結合對風險的定量分析和定性分析，提出專門的風險分析報告，對風險作出綜合評估，供決策者參考。

（作者單位：開灤〈集團〉有限責任公司財務部）