境外投資企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和計(jì)劃 ，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益。目前，稅收籌劃已成為跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理中不可或缺的部分。我國(guó)已經(jīng)走出去的境外投資企業(yè)，也必須學(xué)會(huì)合理地利用稅收籌劃技巧，以增強(qiáng)自身國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。

一、境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原則
　　1.事先籌劃原則
　　境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持事先籌劃原則。在投資決策時(shí)，必須先對(duì)投資地域的選擇、企業(yè)組織模式的選擇、資本結(jié)構(gòu)的確定都籌劃好了，再做出最終的投資決策。而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，事先籌劃顯得更為重要，特別是利用商標(biāo)許可協(xié)議、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)協(xié)議等方式進(jìn)行稅收籌劃，其費(fèi)用一般需要按月度、季度支付最為合理，如果事先沒(méi)有籌劃，待會(huì)計(jì)年度結(jié)束后發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)太高，再進(jìn)行籌劃并一次性支付費(fèi)用，就很容易被稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定為是故意避稅，從而帶來(lái)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.合法籌劃原則
　　境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須合法。科學(xué)的稅收籌劃方案是對(duì)所在國(guó)稅收政策、國(guó)際協(xié)定等的合理理解和利用，而不是故意避稅或偷稅漏稅。在國(guó)際稅收籌劃中，有一個(gè)非常重要的實(shí)踐判定標(biāo)準(zhǔn)：即通過(guò)稅收籌劃后留給境外投資企業(yè)的稅前利潤(rùn)率不能偏離當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的平均市場(chǎng)利潤(rùn)率太大，理想的稅收籌劃結(jié)果是留給境外投資企業(yè)與當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)同類產(chǎn)品相當(dāng)?shù)钠骄麧?rùn)率。
　　3.經(jīng)濟(jì)效益原則
　　境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，還應(yīng)該考慮投入產(chǎn)出比。因?yàn)檫M(jìn)行境外企業(yè)的稅收籌劃一般需要聘請(qǐng)國(guó)際知名的中介機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)，而這種咨詢服務(wù)是很昂貴的。目前，國(guó)際專業(yè)中介結(jié)構(gòu)在稅收籌劃方面的服務(wù)價(jià)格在每小時(shí)二百歐元之上。因此，只有通過(guò)稅收籌劃所獲得的節(jié)稅收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)行稅收籌劃所發(fā)生的支出，其稅收籌劃方案才是可取的。

二、境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的渠道
　　1.借力國(guó)際中介機(jī)構(gòu)
　　境外投資企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)要求極高的專業(yè)技能工作，由于涉及到市場(chǎng)調(diào)查、法律、稅收、財(cái)會(huì)等多項(xiàng)專業(yè)工作，企業(yè)只靠自身的力量往往很難完成。而國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如普華永道、德勤都能提供專業(yè)的國(guó)際稅收籌劃服務(wù)，通過(guò)這些專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的國(guó)際稅收籌劃操作方案，能夠有效地避免所在國(guó)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.學(xué)習(xí) 國(guó)際化人才
　　進(jìn)行境外投資的國(guó)內(nèi)企業(yè)還必須培養(yǎng)國(guó)際化的財(cái)會(huì)與稅收人才，熟練掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際稅收協(xié)定、國(guó)際商標(biāo)協(xié)定等專業(yè)知識(shí)，并了解國(guó)際倉(cāng)儲(chǔ)物流操作模式。只有擁有具有較高水平的國(guó)際化財(cái)稅人才，才能更好地為境外投資企業(yè)提供稅收籌劃建議。

三、境外投資決策過(guò)程中的稅收籌劃
　　1.選擇低稅負(fù)的投資地域
　　在進(jìn)行境外投資決策時(shí)，不同地域的稅制差別是必須重點(diǎn)考慮的因素。一是要充分利用不同國(guó)家和地區(qū)的稅制差異，選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。二是應(yīng)考慮各國(guó)的預(yù)提稅稅率，由于多邊稅收協(xié)定可使締約國(guó)相互征收的預(yù)提稅大為降低，因此還必須注意投資目標(biāo)國(guó)與我國(guó)之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。由于境外投資目標(biāo)國(guó)一般是根據(jù)投資項(xiàng)目來(lái)決定的，因此，地域的稅制差別對(duì)境外投資企業(yè)的稅收籌劃影響不大。
　　2.選擇合理的組織結(jié)構(gòu)模式
　　如果國(guó)內(nèi)企業(yè)要在一個(gè)國(guó)家或區(qū)域設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上的境外投資企業(yè)，就必須考慮組織模式的選擇，因?yàn)檫x擇合適的企業(yè)組織形式也能實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。具體有兩種選擇：第一種是由國(guó)內(nèi)公司或境外企業(yè)設(shè)立具有獨(dú)立法人地位的子公司；第二種是由境外投資公司設(shè)立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的：子公司由于是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機(jī)構(gòu)，不能享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但可以享受合并納稅帶來(lái)的好處。例如，國(guó)內(nèi)某企業(yè)在某歐洲國(guó)家同時(shí)投資設(shè)立有兩家獨(dú)立的境外企業(yè)，結(jié)果，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一家境外投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好，會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)出現(xiàn)較大的盈利，需要繳納較高的企業(yè)所得稅；而另一家境外投資企業(yè)則經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，出現(xiàn)虧損，由于都是獨(dú)立法人，無(wú)法與盈利的那家境外投資企業(yè)合并納稅。如果該國(guó)內(nèi)企業(yè)在設(shè)立這兩家境外企業(yè)的投資決策階段就選擇了分公司的組織結(jié)構(gòu)模式，則這兩家境外企業(yè)完全可以實(shí)行合并納稅，極大地降低所得稅稅負(fù)。選擇合理的組織機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)整體的稅收利益，反之，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)整體的負(fù)擔(dān)，因此，進(jìn)行境外投資決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資目的選擇合理的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
　　3.選擇有利的資本結(jié)構(gòu)
　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本和借入資本構(gòu)成，各國(guó)稅法一般都規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息支付則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而境外投資企業(yè)需要考慮自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益。此外，境外投資企業(yè)可以通過(guò)選擇融資租賃作為一項(xiàng)重要的籌資方式，這樣不但可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了所得稅納稅基數(shù)。

四、境外投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅籌劃
　　1.選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法
　　境外投資企業(yè)可以根據(jù)所在國(guó)財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定選用有利的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。如進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用加速折舊法，可達(dá)到早日收回固定資產(chǎn)投資，減少同期的利潤(rùn)，延緩繳納所得稅的目的。此外，通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇使用也可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
　　2.轉(zhuǎn)移價(jià)格法
　　轉(zhuǎn)移價(jià)格法是當(dāng)前國(guó)際跨國(guó)公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行稅收籌劃最常用的方法，轉(zhuǎn)移價(jià)格法多用于有形產(chǎn)品的價(jià)格轉(zhuǎn)移。由于境外子公司與母公司往往分布在不同的國(guó)家和地區(qū)，這些國(guó)家和地區(qū)的所得稅稅率高低不同，企業(yè)可以利用這種差別，通過(guò)調(diào)節(jié)相互提供的設(shè)備、原材料、商品價(jià)格將盈利從高稅率國(guó)家的境外企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家的境外企業(yè)，從而適當(dāng)減少企業(yè)的所得稅。
　　3.利用商標(biāo)許可協(xié)議
　　利用商標(biāo)許可協(xié)議進(jìn)行境外企業(yè)的稅收籌劃對(duì)那些擁有自身的商標(biāo)的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種非常有效的方法。一般來(lái)說(shuō)，在國(guó)際商標(biāo)協(xié)定締結(jié)國(guó)設(shè)立的境外投資公司利用商標(biāo)許可協(xié)議進(jìn)行稅收籌劃是最較的選擇，因?yàn)樵趪?guó)際商標(biāo)協(xié)定締結(jié)國(guó)，只要單件商品的商標(biāo)許可費(fèi)用占產(chǎn)品價(jià)格的比例恰當(dāng)以及與其商標(biāo)的知名度相符，商標(biāo)許可協(xié)議便會(huì)得到所在國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。例如，國(guó)內(nèi)某企業(yè)的商標(biāo)在境外已經(jīng)有一定的知名度，該企業(yè)在某歐洲國(guó)家設(shè)立了一家境外投資企業(yè)，并以在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷售使用自己商標(biāo)的產(chǎn)品，該境外投資企業(yè)取得了不錯(cuò)的經(jīng)營(yíng)效益，獲得了比當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)同類產(chǎn)品平均利潤(rùn)水平高得多的稅前利潤(rùn)，由于該境外企業(yè)所在國(guó)的企業(yè)所得稅較高，在國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議下，該境外投資企業(yè)以每銷售一件產(chǎn)品向國(guó)內(nèi)母公司交納一定標(biāo)準(zhǔn)的商標(biāo)使用費(fèi)的商標(biāo)許可協(xié)議形式，將高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)同類產(chǎn)品平均利潤(rùn)水平的稅前利潤(rùn)部分轉(zhuǎn)移給了母公司擁有的另一家在所得稅較低的地區(qū)設(shè)立的境外投資管理公司，從而節(jié)省了一部分企業(yè)所得稅。
　　4.利用倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)協(xié)議
　　利用倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)協(xié)議也是境外投資企業(yè)可以選擇的一種非常有效的稅收籌劃方式。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和不同國(guó)家之間倉(cāng)儲(chǔ)成本的差異，出現(xiàn)了“國(guó)際大物流”模式，不少在倉(cāng)儲(chǔ)成本較高的國(guó)家設(shè)立的的跨國(guó)公司逐漸將倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到倉(cāng)儲(chǔ)成本較低的國(guó)家，以降低倉(cāng)儲(chǔ)成本。與此相對(duì)應(yīng)，利用跨國(guó)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)協(xié)議進(jìn)行稅收籌劃也成為國(guó)際稅收籌劃的一種新手段。境外投資企業(yè)使用這種方法的前提：一是國(guó)內(nèi)母公司或者其他境外投資企業(yè)確實(shí)為該境外投資企業(yè)提供有倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)務(wù)；二是該境外投資企業(yè)能夠獲得超過(guò)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)同類產(chǎn)品的平均水平利潤(rùn)的超額利潤(rùn)。例如國(guó)內(nèi)某企業(yè)在歐洲某國(guó)設(shè)立有一家從國(guó)內(nèi)母公司進(jìn)口產(chǎn)品的境外銷售公司，該公司的利潤(rùn)率超過(guò)了當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)利潤(rùn)率，由于所在國(guó)的企業(yè)所得稅率高于國(guó)內(nèi)，該境外投資企業(yè)便與國(guó)內(nèi)母公司簽定了一份倉(cāng)儲(chǔ)保管協(xié)議，將高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)同類產(chǎn)品的平均利潤(rùn)部分的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了母公司，這樣，可以降低整體稅負(fù)。
　　5.利用其他服務(wù)協(xié)議
　　除上述常見(jiàn)的商標(biāo)許可協(xié)議與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)協(xié)議外，境外投資企業(yè)還可以通過(guò)其他服務(wù)協(xié)議的方式進(jìn)行稅收籌劃。在當(dāng)前跨國(guó)公司的稅收實(shí)踐中實(shí)踐中，其他還可以采用的其他服務(wù)協(xié)議的內(nèi)容包括技術(shù)使用費(fèi)、貸款利息、傭金費(fèi)、管理費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)等，即境外投資企業(yè)通過(guò)向國(guó)內(nèi)母公司或其他境外子公司支付一定服務(wù)費(fèi)用的方式來(lái)降低其企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。例如，上面提到的國(guó)內(nèi)某企業(yè)在歐洲某國(guó)進(jìn)行過(guò)商標(biāo)許可協(xié)議進(jìn)行稅收籌劃的境外投資企業(yè)，通過(guò)商標(biāo)許可協(xié)議獲得的稅收籌劃金額并沒(méi)有立即將資金抽走，而是向母公司提出，要以與同期銀行貸款一樣的利率水平再借給該境外投資企業(yè)有償使用，不但實(shí)現(xiàn)了二次稅收籌劃，還解決了抽走稅收籌劃資金會(huì)給境外投資企業(yè)帶來(lái)資金壓力的問(wèn)題。