一、債務重組一般性稅務處理與會計處理
《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對企業(yè)債務重組一般性稅務處理的規(guī)定是：第一，以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。第二，發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。第三，債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。第四，債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。一般性稅務處理中計稅基礎的概念來自于新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。同時新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”
［例1］2010年2月1日，A公司將一批商品銷售至B公司，價款160000元，增值稅27200元。合同規(guī)定，B公司應于4月1日前支付貨款，但由于B公司財務困難，到期無法支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，決定于4月1日進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定，A公司減免債務32000元，B公司以現(xiàn)金償還其余貨款。
B公司的會計處理：
借：應付賬款——A公司 187200
貸：銀行存款 155200
營業(yè)外收入——債務重組利得 32000
A公司的會計處理：
借：銀行存款 155200
營業(yè)外支出——債務重組損失 32000
貸：應收賬款——B公司 187200
納稅調整：根據(jù)稅法規(guī)定，債務人應按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。
B公司的稅務處理分析：債務重組日確認債務重組所得32000元，應計入應納所得額，新準則的規(guī)定使得該筆業(yè)務的會計和稅法處理沒有區(qū)別無須進行納稅調整；A公司無須進行專門的納稅調整。
二、債務重組特殊性稅務處理與會計處理
《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定達到比例；（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經(jīng)營活動；（4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例；（5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內，不得轉讓所取得的股權。企業(yè)債務重組符合特殊性稅務處理規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（1）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。（2）企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)其他相關所得稅事項保持不變。
［例2］A公司欠B公司購貨款700000元。由于A公司財務發(fā)生困難。短期內不能支付已于2009年12月1日到期的貨款。2010年2月1 日，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意A公司以其生產的產品償還債務。該產品公允價值為400000元，實際成本為240000元。A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.B公司于2010年2月15日收到A公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫。
A公司的會計處理：
借：應付賬款 700000
貸：主營業(yè)務收入 400000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68000
營業(yè)外收入——債務重組利得 232000
借：主營業(yè)務成本 240000
貸：庫存商品 240000
B公司的會計處理：
借：庫存商品 400000
營業(yè)外支出——債務重組損失 300000
貸：應收賬款——B公司 700000
納稅調整：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)債務重組同時符合五個條件的，適用特殊性稅務處理。企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上。可以在5個納稅年度的期間內，均勻計人各年度的應納稅所得額。
A公司的稅務處理：A公司計算債務重組利得為232000，因此該重組事項應確認應納稅所得額為392000元（400000-240000+232000）。
假定2010年應納稅所得額為70萬元，因為重組確認的應納稅所得額占2010年應納稅所得額的50%以上，企業(yè)可以選擇在5個納稅年度內均勻計入應納稅所得額。即2010年計人應納稅所得額78400元，留待以后年度計入應納稅所得額的為313600元。
以后年度計人的應納稅所得額313600元，雖然不是因資產、負債的賬面價值和計稅基礎不同產生的，但與應納稅暫時性差異具有同樣的作用，即增加未來期間的應納稅所得額，進而增加未來期間的應交所得稅，會計處理上視同應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債。
借：所得稅費用（313600x25%） 78400
貸：遞延所得稅負債 78400
B公司無須進行專門的納稅調整。
[例3]A公司2010年2月1日將一批材料銷售給B公司，同時收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值1600000元、年利率6%、2個月期、到期還本付息的票據(jù)。同年4月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設普通股的面值為1元/股，B 公司以160000股抵償該債權，股票市價9.6元/股。
B公司會計處理：
借：應付票據(jù) 1616000
貸：股本 160000
資本公積——股本溢價 1376000
營業(yè)外收入——債務重組利得 80000
A公司會計處理：
借：長期股權投資 1536000
營業(yè)外支出——債務重組損失 80000
貸：應收票據(jù) 1616000
稅務處理分析：根據(jù)稅法規(guī)定，如果適用一般性稅務處理，發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。B公司應將發(fā)行160000股普通股的公允價值1536000元與負債1616000元的差額即80000元計入應納稅所得額；而A公司的債權 1616000元與擁有股權的公允價值1536000元之間的差額，即80000~允許在計算應納稅所得額時扣除。因此A、B公司此筆業(yè)務均無須進行納稅調整。
如果本例債權轉股權符合債務重組特殊性稅務處理的規(guī)定，則根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。由于A公司和B公司在會計上分別確認了債務重組損失和債務重組利得80000元，當適用特殊性稅務重組時，A公司和B公司暫不確認債務重組損失和債務重組利得。
對B公司而言，暫不確認債務重組利得，增加未來期間的應納稅所得額，進而增加未來期間的應交所得稅，會計處理上視同應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債。
借：所得稅費用（80000×25%） 20000
貸：遞延所得稅負債 20000
對A公司而言，暫不確認債務重組損失，減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
借：遞延所得稅資產 （80000×25%）20000
貸：應交稅費——應交所得稅 20000
加多寶
IBM
摩拜單車
vivo\oppo
中興
GOOGLE
