企業(yè)保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

    在當前國內(nèi)外貿(mào)易不斷擴張的形勢下，為了維持良好的合作關(guān)系，賣方企業(yè)一般都會給予買方企業(yè)一定的賒賬期，但是由于買方企業(yè)的信用層次不齊，賣方企業(yè)就很可能面臨由于賒銷而遭受到的資金緊張和買方信用風險等問題。怎樣能更好的權(quán)衡這兩方面問題呢？

    一種集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理及信用風險擔保于一體的新興綜合性金融服務(wù)就應(yīng)運而生—保理。目前在國內(nèi)，保理作為一項新興的業(yè)務(wù)正在逐漸被廣大銀行所推出，被廣大企業(yè)所采用。

    那什么是保理呢？保理是指賣方、供應(yīng)商或出口商與保理商之間存在的一種契約關(guān)系。根據(jù)該契約，賣方、供應(yīng)商或出口商將其現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c賣方(債務(wù)人)訂立的貨物銷售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供下列服務(wù)中的至少兩項：貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應(yīng)收賬款的催收、信用風險控制與壞賬擔保。

    保理業(yè)務(wù)的優(yōu)勢

    對于供貨商，首先可以為企業(yè)的客戶提供更多的具有競爭實力的付款條件，既維護了良好的客戶關(guān)系，又能夠確保資金的及時回籠，加速了資金的流通，增加了企業(yè)的利潤。其次，開展保理業(yè)務(wù)之后可以由銀行進行賬款的催收和信用風險的控制，在一定程度上將風險轉(zhuǎn)嫁給了銀行。此外，相比較信用證交易的繁瑣，保理業(yè)務(wù)的手續(xù)相對簡便。

    對于進貨商來說，由于銀行為供貨商提供了提前的資金融通，因此供貨商可以給予進貨商更優(yōu)惠的付款條件，有利于進貨商的業(yè)務(wù)擴大，利潤的增加。

    保理業(yè)務(wù)的基本分類

    在實際的運用中，保理業(yè)務(wù)有多種不同的操作方式。一般可以分為：有追索權(quán)和物追索權(quán)的保理；明保理和暗保理；折扣保理保理和到期保理

    (一)有追索權(quán)的保理和無追索權(quán)的保理

    有追索權(quán)的保理是指供應(yīng)商將應(yīng)收賬款的債權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行(即保理商)，供應(yīng)商在得到款項之后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商進行追索，要求償還預(yù)付的貨幣資金。當前銀行出于謹慎性原則考慮，為了減少日后可能發(fā)生的損失，通常情況下會為客戶提供有追索權(quán)的保理。

    無追索權(quán)的保理則相反，是由保理商獨自承擔購貨商拒絕付款或無力付款的風險。供應(yīng)商在與保理商開展了保理業(yè)務(wù)之后就等于將全部的風險轉(zhuǎn)嫁給了銀行。因為風險過大，銀行一般不予以接受。

    (二)明保理和暗保理

    明保理和暗保理是按照是否將保理業(yè)務(wù)通知購貨商來區(qū)分的。

    明保理是指供貨商在債權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候應(yīng)立即將保理情況告知購貨商，并指示購貨商將貨款直接付給保理商。

    而暗保理則是將購貨商排除在保理業(yè)務(wù)之外，由銀行和供貨商單獨進行保理業(yè)務(wù)，在到期后供貨商出面進行款項的催討，收回之后再交給保理商。供貨商通過開展暗保理可以隱瞞自己資金狀況不佳的狀況。

    需要注意的是，在我國《合同法》中有明確的規(guī)定，供應(yīng)商在對自有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時，須在購銷合同中約定，且必須通知買方。

    (三)折扣保理和到期保理

    折扣保理又稱為融資保理，是指當出口商將代表應(yīng)收賬款的票據(jù)交給保理商時，保理商立即以預(yù)付款方式向出口商提供不超過應(yīng)收賬款80%的融資，剩余20%的應(yīng)收賬款待保理商向債務(wù)人(進口商)收取全部貨款后，再行清算。這是比較典型的保理方式。

    到期保理是指保理商在收到出口商提交的、代表應(yīng)收賬款的銷售發(fā)票等單據(jù)時并不向出口商提供融資，而是在單據(jù)到期后，向出口商支付貨款。無論到時候貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

    企業(yè)針對不同的保理形式的幾種賬務(wù)處理

    由于企業(yè)參與了不同形式的保理業(yè)務(wù)，因此它所進行的賬務(wù)處理也不同。無論采用哪種方式進行保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，企業(yè)都應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“壞賬準備”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等帳戶。

    (一)有追索權(quán)保理的賬務(wù)處理

    有追索權(quán)的保理相當于是將應(yīng)收賬款質(zhì)押給了銀行，從而獲取融資。銀行有追索權(quán)，因此企業(yè)并沒有將相應(yīng)的風險進行轉(zhuǎn)移。

    轉(zhuǎn)讓的時候

    借：銀行存款(按實際收到的款項)

    財務(wù)費用(按辦理保理業(yè)務(wù)時繳納的手續(xù)費)

    貸：短期借款

    如果企業(yè)銷售的這批貨物發(fā)生了退回，則記

    借：主營業(yè)務(wù)收入

    財務(wù)費用

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

    貸：應(yīng)收賬款

    到期時，如果購貨商能完全支付掉貨款，則

    借：短期借款

    貸：應(yīng)收賬款

    若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權(quán)，則企業(yè)就有義務(wù)償還相應(yīng)的費用。

    借：短期借款

    貸：銀行存款

    (二)無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理

    無追索權(quán)相當于企業(yè)將應(yīng)收賬款進行了買斷，企業(yè)應(yīng)將所出售的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備，確認預(yù)計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折扣、現(xiàn)金折扣等，確認開展保理的損益。

    轉(zhuǎn)讓時，

    借：銀行存款(實際收到的款項)

    營業(yè)外支出

    其他應(yīng)收款(預(yù)計將發(fā)生的銷售折扣和折讓)

    壞賬準備(保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準備)

    財務(wù)費用(支付的保理手續(xù)費)

    貸：應(yīng)收賬款

    營業(yè)外收入

    實際發(fā)生銷售的

    借：主營業(yè)務(wù)收入

    財務(wù)費用

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

    貸：其他應(yīng)收款

    (三)明保理和暗保理的會計處理與有追索權(quán)和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。

    (四)融資保理是按照發(fā)票金額的80%獲得銀行的融資，余下的20%應(yīng)收賬款等到保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供貨商結(jié)清應(yīng)收賬款。它的會計處理是按照有追索權(quán)和無追索權(quán)的保理進行處理。

    到期保理中供貨商企業(yè)，只在到期后做相應(yīng)的處理，

    借：銀行存款(實際收到的貨幣資金)

    財務(wù)費用(實際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價值的差額)、

    壞賬準備(已計提的壞賬準備)

    貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收賬款的賬面價值)