新準則下企業資產盤點的會計處理分類解析

　　根據《企業內部控制基本規范》財產保護控制要求，企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。因此，企業應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。

　　財產清查結果會計處理程序

　　財產清查后發現財產盤盈、盤虧和毀損后，接著進行下列兩個步驟的會計賬務處理工作：第一步，將各部門發生的財產盤盈、盤虧和毀損情況，列表告知各部門主管人員，由該部門主管人員提出處理意見，經報單位主管或公司董事會同意審批后，進行資產賬務處理，使賬面數字與財產實物相同。將其財產盤盈、盤虧和毀損差額，轉入“待處理財產損益”賬戶；第二步，查明財產盤盈、盤虧和毀損原因后，經單位主管或董事會作出處理決定后，區別不同情況，從“待處理財產損益”賬戶分別轉入其他相關賬戶。

　　新準則下企業資產盤盈、盤虧的會計處理方法

　　在盤點過程中，現金庫存長短、存貨盤盈盤虧、固定資產盤盈盤虧的會計處理有所差異。

　　現金溢余短缺的會計處理

　　根據《內部會計控制規范》要求，企業對現金業務每日應結算并定期進行盤點，發現現金溢余或短缺時應及時按照會計處理的要求進行處理。1.現金溢余的會計處理。發現溢余時，按溢余金額借記“現金”，貸記“待處理財產損益”。查明原因后，應分情況處理：屬于應支付給有關人員或單位的，記入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的，經批準后記入“營業外收入”科目。2.現金短缺的會計處理。發現現金短缺時，按短缺金額借記“待處理財產損益”，貸記“現金”。查明原因后，應分情況處理：屬于應由責任人或保險公司賠償的部分記入“其他應收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限批準后記入“管理費用”科目。

　　存貨盤盈、盤虧的會計處理

　　由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常的收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。1.存貨盤盈的會計處理。企業發生存貨盤盈時，在報經批準前應借記有關存貨科目。貸記“待處理財產損益”科目；在報經批準后應借記“待處理財產損益”科目，貸記“管理費用”科目。2.存貨盤虧及毀損的會計處理。企業發生存貨盤虧及毀損時間，在報經批準前應借記“待處理財產損益”科目，貸記有關存貨科目：在報經批準后應做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業外支出”科目。

　　【案例分析】

　　甲公司期末對材料倉庫進行材料盤點，盤點結果：a。因倉庫材料保管人員人為疏忽，導致A材料缺少10件，每件材料單價為人民幣100元，應由保管人員負責賠償。b.B材料清查多出5件，每件材料單價為人民幣80元，多出原因，因供應廠商多送但不收款，決定減沖管理費用。

　　會計處理步驟分別如下：

　　第一步，調整會計賬面數字與財產實物數字相等。

　　(1)借：待處理財產損益      1000

　　貸：材料——A材料      1000

　　(2)借：材料——B材料      400

　　貸：待處理財產損益      400

　　第二步，沖銷“待處理財產損益”科目。

　　(1)借：其他應收款——材料保管員      1000

　　               貸：待處理財產損益      1000

　　(2)借：待處理財產損益      400

　　貸：管理費用      400

　　固定資產盤盈、盤虧的會計處理

　　固定資產盤盈的會計處理

　　固定資產盤盈的會計核算新舊準則發生了變化，舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業外收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據企業會計準則體系(2006)的規定：(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。由此固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯，即“前期差錯”，并根據相關規定進行更正。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。

　　【案例分析】

　　乙公司于2009年10月30日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺五成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為12萬元，企業所得稅稅率為25%。

　　那么該企業的有關會計處理為：

　　(1)借：固定資產      120000

　　貸：累計折舊      60000

　　以前年度損益調整      60000

　　(2)借：以前年度損益調整      15000

　　貸：應交稅費——應交所得稅      15000

　　(3)借：以前年度損益調整     (60000-15000)*10%= 4500

　　貸：盈余公積——法定盈余公積      4500

　　(4)借：以前年度損益調整      40500

　　貸：利潤分配——未分配利潤      40500

　　固定資產盤虧的會計處理

　　固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

　　【案例分析】

　　丙公司年末組織人員對固定資產進行清查時發現丟失電機1臺，該設備原價10萬元，已計提折舊3萬元，并已計提減值準備2萬元。經查設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經董事會批準，由設備管理員賠償1.5萬元。有關賬務處理如下：

　　(1)盤點發現電機設備丟失時：

　　借：待處理財產損溢      50000

　　累計折舊      30000

　　固定資產減值準備      20000

　　貸：固定資產      100000

　　(2)董事會報經批準后：

　　借：其他應收款      15000

　　營業外支出——盤虧損失      35000

　　貸：待處理財產損溢      50000

　　(3)收到設備管理員賠款：

　　借：現金      15000

　　貸：其他應收款      15000

　　固定資產盤盈與存貨盤盈的區別

　　《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等”。至于前期差錯的更正方法，根據企業會計準則體系(2006)的規定：企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

　　存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調整以前年度的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此對于管理規范內的企業而言，在清查中發現盤盈的固定資產是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷。因此固定資產盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　變，是一種生活

　　習慣上，有太多的保守、謹慎、一成不變等詞匯僅僅憑借臆想就加諸CFO身上；事實上，很多CFO都是善于尋求變革、制造變革的個中高手。

　　文/邢帆

　　約到徐波的采訪其實并不容易，剛剛離開微軟，新公司上任試用未滿。這些變數讓記者對徐波的好奇心倍增，也讓采訪的難度倍增。而翻開徐波的簡歷，曾經有著十幾年外企工作經驗的徐波此番選擇似乎有些出人意料，在這個馬不停蹄輾轉京滬的微軟(中國)前CFO身上，一時間凝聚了太多疑云。而徐波對此的解釋卻簡單得只有一個“變”字。他說：“我的每次選擇、每次變化都是為了變化而變化的。我是一個在一個環境里呆太久就會害怕產生惰性的人，誰說四十多歲就要求穩？我的生命需要永不停歇地刺激，通過變化來激發我潛在的能量。”

　　調整比評價重要

　　離開微軟的徐波選擇了一家已經在國內上市的制造型企業。這種企業性質的轉變會給他帶來哪些不同的感受？面對記者的疑問，徐波卻輕松地表示，有時候調整比評價更重要。他解釋，無論是跨國企業還是民營企業，都有各自的特點，不能以偏概全地說好與壞。徐波坦率地講，“所謂好，可能關鍵在于最高管理者對于企業全盤發展的考慮在現階段是否周全，財務體系是否完整；所謂問題就是短時間內很難對企業未來的情況作出清晰的判斷。值得引起注意的是，每個人在面臨職場選擇的時候，都應該首先調整好自己，做好充分的準備，包括知識和心理。當然每個人對新選擇也會有不同的期望值，因此感覺也會不盡相同。”

　　徐波以他個人的親身經歷告訴記者。中國的企業與外企有很多差別，不得不提的一點還是在于制度化的程度。他說，“如果將制度化程度劃分成10個區間，特別優秀的外企也不可能達到100%制度化，而國內企業制度化程度可能還會低，大概在20%到30%就已經很不錯了。因此我建議每個面臨選擇的職場人，從自身的需求去衡量企業帶給自己的價值，將精力放在對自身的調整上。從制度化達到70%到80%的外企到更注重‘人治’的國內企業，我首先要做的就是調整。當然，除了制度上的不同還有對財務工作的重視程度。”

　　中國本土企業是否將財務當做第一要務一直是CFO較為回避的問題。對此徐波直言，就算在西方體制下，也僅有1/3的企業會將財務提高到戰略層面上來，在另外2/3企業中，財務依然是配角。徐波進一步解釋，IBM之前發布過一個關于全球企業財務工作的評估，報告清晰地顯示出全球絕大多數被調查對象中直接參與企業戰略部署的依然是CEO，CFO的日常工作依然局限于財務報表、審計報表等與資金、稅務相關的基礎財務工作中。在徐波看來，“中國本土企業中的情況基本都屬于2/3里面。很多企業還沒有認識到財務工作對于經營決策分析的重要作用。我的目標就是盡可能去改變這種現狀，將自我價值放大到與企業價值一致的水平線上。”

　　遠離“惰性”

　　翻開徐波的簡歷，在他的職業發展中可以清晰地看到從1990年徐波開始工作至今，將近20年的時間中，徐波先后服務于六家公司。其中兩家事務所若是算作對后來工作的儲備，那么徐波真正踏上其對財務管理工作的道路的，要從1994年徐波以財務總監的身份加入靳羽西公司開始說起。

　　“每個學財務的人其實都希望能夠有機會進入到企業中，實現財務管理的夢想。也有人會選擇在會計師事務所待下去，但對我來說三年的鋪墊已經夠了，我需要有更實際的舞臺，靳羽西在那個時候向我招手。”回憶起加入靳羽西的日子徐波依然覺得很慶幸。他介紹，靳羽西在被收購之前，所有工作都要靠原班人馬，作為財務一把手，徐波負責公司所有的財務和會計活動，并與公司一起實現了年凈營收從零到兩個億的轉變。這樣的經歷讓徐波越發感到在企業中工作的樂趣，也增加了其對企業環境的渴望。

　　1996年靳羽西被收購之后徐波加入了制度化成熟度相當高的Molex公司(中國)，這是一家在納斯達克上市的總部位于芝加哥的標準普爾500電子元件制造商。完整的財務管理體系讓徐波有了如獲至寶的感覺。“用甘之如飴來形容那段時間的充實感一點都不過分。”徐波說，“我是一個渴望新鮮和不同的人，其實將近20年來，我作為一名職業財務管理人在職場上的選擇和變化并不多。在Molex我服務了八年，更寬闊的平臺給了我更多的學習和思考的空間。從財務報表中解脫出來的感覺太棒了，這種改變正是我想要的。”

　　在徐波眼中，Molex公司在1996年已經可以代表世界先進的管理水平了，總部老板得益于其CFO的幫助，因此對于中國區的CFO工作也極為看重，業務部門對財務的要求也頗為嚴格。徐波在任期間一直負責包括在上海、東莞和北京的生產設施，以及六個銷售辦事處這些增長最快的區域實體的活動，內容囊括財務(財務及融資)和會計(資產管理與預算/成本)工作。這讓徐波第一次感受到，優秀的財務管理者首先應該是一個服務提供者，是要通過與業務部門進行溝通，改變調整自己而實現自身價值的。這種意識上的轉變讓徐波對財務管理工作有了更深、更市場化的認識。

　　八年連續在同一家跨國公司的工作經歷，對很多人來說是足以形成強大的心理依賴的，一直留在Molex公司其實也是一個不錯的選擇，這里的環境、文化、業務、人脈都是徐波再熟悉不過的，有什么能比一個像家一樣的工作環境更讓人舒心。可徐波卻偏偏不希望看到這種“安逸”。按照徐波的解釋，“其實包括離開微軟，也是這個原因，四年的時間很容易讓一個人對環境產生依賴，這種依賴會逐漸變成一種惰性，缺乏激情和刺激的工作讓我很難得到滿足感。而目前國內企業市場機會更大，發展不足帶來發展動力。我希望能夠借助環境的變化得到突破和發展，這是個人的選擇，也是我對自己的要求。其實每一次轉變都是以尋求變化為目的的，很難說這樣的旅程到什么時候才會真正停下來，也許一生都在求變，也就一直都不會停下來。”

　　沒有任何選擇是一拍即合

　　談起選擇變化的標準，徐波沉吟良久給出的答案是：感覺。像很多大型企業財務管理者一樣，徐波在面臨職場選擇時除會對企業現有水平有一定要求外，更看重企業的發展。但不同的是，徐波堅持沒有任何選擇是一拍即合，所謂磨合、適應就是看個人與企業能不能在短時間內合拍，只有感覺對了，“來電”的雙方才能彼此適應。

　　任何標準都不是絕對的，因此徐波不希望給自己的每一次選擇都烙上這樣或那樣的“合格證”。對他來說，成熟穩健的海外市場想要進行比較大的改變已經很難了，平臺的穩定留給職業財務管理者的更多的是“守護”而不是“開拓”，想要變化就要到正在經歷變革的市場中。挑戰與危險同在，因此每一次改變都需要勇氣。

　　“本土企業中很多公司的財務體系尚在完善當中，財務管理者大有作為，從基本做起去服務業務部門，進而去影響其他人的財務意識，形成你心目中想要的財務氛圍。靳羽西當年規模并不大，但每前進一步都真切地發生在眼前，雖然每發一次報表都要耗費我極大的精力，但有什么能比充當解決問題的操盤手更接近事實。只可惜當公司實現從零到兩億的突破時我并沒有趕上企業發展的腳步。”徐波毫不掩飾自己的初衷。

　　當然，新的環境總是帶給人莫名的陌生和不安。對此，徐波也表示有很多情況是無法預料也無法準備的。比方說，業務部門的專業領域是最不容易融入的，專業不同導致溝通上的偏差，在某些時候這種鴻溝是無法逾越的；再者，信用評價是建立在合作的基礎上，是對彼此做事方式滿意度的體現。而對剛剛加入企業的人來說，這一切都要歸零，面對一個完全陌生的人群，信用只能交給時間去累積。