應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的判斷

　按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)，壞賬準(zhǔn)備作為應(yīng)收款項(xiàng)的減值項(xiàng)目適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)測試是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備規(guī)范中最為突出的變化點(diǎn)，也是在實(shí)際壞賬準(zhǔn)備工作中落實(shí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵。實(shí)務(wù)中，對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的判斷，可從以下兩方面入手：

　　（一）金額重大標(biāo)準(zhǔn)的確定

　　雖然準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)提出了單獨(dú)測試的要求，但是并沒有規(guī)定何謂金額重大。由于沒有一個(gè)既定的標(biāo)準(zhǔn)，單項(xiàng)金額是否重大就成為一個(gè)需要判斷的事項(xiàng)。對(duì)于具體企業(yè)來說，為滿足比較報(bào)表的縱向可比性要求，實(shí)際工作中“單項(xiàng)重大”的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是事先確定的，而不是每次調(diào)整的。但實(shí)質(zhì)上，單筆應(yīng)收款項(xiàng)金額是否“重大”取決于其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響程度，因此該標(biāo)準(zhǔn)采用相對(duì)數(shù)規(guī)定比采用絕對(duì)數(shù)規(guī)定更為合理。參照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其他對(duì)于“重大”的判斷，筆者認(rèn)為單項(xiàng)金額重大標(biāo)準(zhǔn)可以采用類似“單筆金額超過該科目余額5％的款項(xiàng)”的描述。

　　（二）單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)的減值證據(jù)的判斷

　　按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)測試其減值，整個(gè)測試過程可以分為三個(gè)步驟：①識(shí)別減值證據(jù)的存在；②確定對(duì)未來現(xiàn)金流量的影響；③將賬面價(jià)值減至未來現(xiàn)金流量的數(shù)額，確認(rèn)減值損失，記入當(dāng)期損益。實(shí)際操作中，第一步是基礎(chǔ)，第二步是預(yù)測過程，第三步是數(shù)據(jù)運(yùn)算。其中，最重要的是減值證據(jù)的判斷。

　　按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減值證據(jù)的獲得最為規(guī)范的做法是持續(xù)獲得債務(wù)人的財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)其進(jìn)行以償債能力為核心的一個(gè)分析過程。但這種方式在實(shí)際工作中缺乏操作性，債權(quán)人很難獲得作為自己交易對(duì)手的債務(wù)人的財(cái)務(wù)報(bào)表，持續(xù)的獲得更是困難重重。當(dāng)然，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于債務(wù)人的情況（如發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、準(zhǔn)備進(jìn)行債務(wù)重組、可能倒閉或需要進(jìn)行財(cái)務(wù)重組）確定應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的原則是沒錯(cuò)的，但要在實(shí)際過程中運(yùn)用這些原則，需解決的主要問題是債權(quán)人如何有效地獲取這些方面的信息。顯然，企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營活動(dòng)的了解遠(yuǎn)勝于對(duì)交易對(duì)手情況的了解，在搜集外部信息面臨較大困難的情況下，充分發(fā)掘并利用企業(yè)內(nèi)部的信息，不失為一種可行的方案。因此，在判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否存在減值跡象時(shí)，如果能夠利用某些內(nèi)部的信息，將可以大大提高信息來源的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，從而提高會(huì)計(jì)判斷的效率和效果。企業(yè)經(jīng)營過程中某些銷售活動(dòng)的信息就可以運(yùn)用在對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的分析和判斷中，如：

　　1、債務(wù)人訂貨量的變動(dòng)趨勢。處于正常運(yùn)營期間的企業(yè)，其對(duì)外訂貨量往往呈現(xiàn)出某種規(guī)律性特征，譬如持續(xù)穩(wěn)定、持續(xù)增長、呈季節(jié)性波動(dòng)等。因此，債權(quán)人就可以通過債務(wù)人的訂貨量變動(dòng)趨勢推斷債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況。如果債務(wù)人訂貨量出現(xiàn)異常變動(dòng)，往往意味著債務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了重大變化，有些可能是不利變化。在實(shí)踐中，訂貨量的異常變動(dòng)包括兩個(gè)方向，即突然變大或者變小。訂貨量變小往往意味著債務(wù)人經(jīng)營萎縮或者產(chǎn)品更新?lián)Q代，而訂貨量突然變大也不完全是好消息，尤其是對(duì)于一些商業(yè)企業(yè)債務(wù)人，需防止對(duì)方惡意利用商業(yè)信用的企圖。

　　2、債務(wù)人訂貨周期的變動(dòng)趨勢。與訂貨量類似，穩(wěn)定的訂貨周期往往是穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營的表征，訂貨周期的變動(dòng)同樣是值得警惕的現(xiàn)象，尤其是訂貨周期越來越長的債務(wù)人。

　　3、應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算周期。該指標(biāo)往往反映了債務(wù)人的資金流轉(zhuǎn)狀況，債務(wù)人的款項(xiàng)結(jié)算周期的延長往往意味著其資金周轉(zhuǎn)壓力增大，通常伴隨著債務(wù)人信用能力的降低，從而成為表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的客觀證據(jù)。